Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определен гл. 23 НК РФ.
Плательщики налога подразделяются на две группы:
1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны менее 183 дней в году.
Объектом налогообложения для плательщиков первой группы является совокупный доход, полученный как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Для плательщиков второй группы объектом налогообложения является доход, полученный от источников в РФ.
К доходам от источникам в РФ относятся:
- доходы от трудовой деятельности
- доходы от индивидуальной предпринимательской и другой профессиональной деятельности;
- дивиденды и проценты по вкладам и ценным бумагам (сверх ставки рефинансирования)
- стоимость имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (за исключением недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев в них), и др.
Доходы от источников за пределами РФ включают трудовые доходы, доходы от участия в иностранных организациях и др.
Льготы по налогу предоставляются в форме полного или частичного освобождения от уплаты налога и в форме налоговых вычетов.
В соответствии со ст.217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:
- государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов;
- компенсационные выплаты;
- вознаграждения донорам, алименты;
- суммы материальной помощи, выплаченными в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями;
Не подлежат налогообложению доходы в сумме до 4000 руб. и др.
Все вычеты подразделяются на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты производятся из доходов от трудовой деятельности и представляются в соответствии со ст.218 НК РФ ежемесячно в сумме:
1. 3000 руб. – лицам, получившим лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидам Великой Отечественной Войны и т.п. подобным категориям граждан;
2. 500 руб. – Героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденами Славы трех степеней, ветеранам Великой Отечественной Войны, инвалидам с детства и др.;
3. 400 руб. – всем работающим гражданам до того месяца, когда совокупный доход с начала года не превысил 20000 руб.;
4. 600 руб. – физическим лицам, имеющим детей, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором совокупный доход не превысил 40000 руб. вдовам, вдовцам и одиноким родителям данный вычет предоставляется в двойном размере.
Стандартные вычеты предоставляются работодателями, выступающими в роли налоговых агентов, на основании письменного заявления физического лица по одному, любому месту работы.
Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет.
Социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в соответствии со ст.219 НК РФ в размере произведенных ими расходов социального характера:
1. сумм, перечисленных физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;
2. сумм, уплаченных в образовательных учреждениях самих работников или обучение их детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38000 руб.;
3. сумм, уплаченных за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, но не более 38000 руб.
Социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Имущественные налоговые вычеты предусмотрены в соответствии со ст.220 НК РФ в двух случаях:
1. при продаже жилых домов, дач, квартир, содовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности менее трех лет, - в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб., и при продаже другого имущества (гаража, автомобиля, ценных бумаг и др.), находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125000 руб. если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.
2. при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры – в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., без учета процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного вычета не допускается. Данный вычет также не предоставляется также, если оплата расходов на приобретение жилья произведена за счет средств работодателя, а также в тех случаях, когда договор купли-продажи жилья заключен между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет может предоставляться на основании письменного заявления физического лица как налоговым органом, так и работодателем.
Профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст.221 НК РФ предоставляется:
- индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов – в размере 20% общей суммы доходов);
- лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
- лицам, получающим авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20 до 40% от суммы начисленного дохода (в зависимости от характера авторского произведения).
Профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом на основании налоговой декларации.
Лица, получающие профессиональный вычет, не имеют права на получение стандартных налоговых вычетов.
Налоговая база включает все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом льгот. В состав налоговой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в рубли. Доходы в форме материальной выгоды возникают в следующих случаях:
1. при получении средств в рублях под процент более низкий, чем ставка рефинансирования ЦБ РФ, а при получении заемных средств в валюте – под процент ниже 9% годовых.
2. при приобретении товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором.
3. в случае выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.
Налоговый период – календарный год.
Налоговые ставки:
- 35% - в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы в части превышения 4000 руб.; б)страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) проценты по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте; г) суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% в валюте (за исключением материальной выгоды по ссудам)
- 30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
- 9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами;
- 13% - в отношении остальных видов доходов.
Порядок исчисления налога.
Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в полных рублях.
Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы доходов.
Пример расчета налога на доходы физических лиц.
Заработная плата физического лица за год составила 120000 руб., в том числе за январь-март 20000 руб., за январь-май – 40000 руб. доход от продажи квартиры, находившейся в собственности в течении двух лет, составил 16000000руб. физическое лицо получило ссуду от предприятия на один год в сумме 10000 руб. под 5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ в указанный период составляла 12% годовых. Физическое лицо имеет троих несовершеннолетних детей.
Размер материальной выгоды по ссуде:10000х(12%х3/4-5%)/100%=400руб.
В состав совокупного трудового дохода войдут: трудовые доходы -120000 руб., доход от продажи квартиры – 16000000 руб. и сумма материальной выгоды – 400 руб. всего доходов 16120400 руб.
Из доходов физического лица будут произведены стандартные налоговые вычеты за три месяца на самого работника в сумме 1200 руб. (400х3) и на детей в сумме 9000 руб. (600х3х5), а также имущественный вычет в размере 1000000 руб., всего 1010200 руб.
Сумма дохода составит:
- облагаемого по ставке 13%: 16120000-1010200=15109800 руб.
- облагаемого по ставке 35%: 400 руб.
Сумма налога, облагаемого по ставке 13% равна 15109800х13%/100%=1964274 руб., а по ставке 35%: 400х35%/100%=140 руб. общая сумма налога к уплате в бюджет составит 1964414 руб.
Порядок уплаты налога.
Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.
При выплате дохода в натуральной форме или виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.
Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность составления налоговой декларации. Декларация предоставляется в налоговый орган дважды. До начала очередного налогового периода указанные лица предоставляют в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе на предстоящий год. На основании этой декларации налоговый орган определяет размеры авансовых платежей налога, уплата которых производится в три срока:
- за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы;
- за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы;
- за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы.
Если фактические доходы налогоплательщика будут более чем на 50% отличаться от запланированных, в налоговый орган подается новая декларация о предполагаемом доходе и производится перерасчет налога.
По окончании налогового периода в налоговый орган подается декларация о фактически полученных доходах. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему