Упрощенная система налогообложения. - Лекции к экзамену по налогам и налогооблажению

Общие положения.                

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену:

1. Налог на прибыль организаций.
2. Налог на имущество организаций.
3. ЕСН.
4. НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики:

1. Организации.
2. Индивидуальные предприниматели.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему, если по итогам 9 месяцев доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (без учета НДС).

Упрощенную систему не могут применять:

1. Организации, имеющие филиалы и представительства.
2. Банки.
3. Страховщики.
4. Ломбарды.
5. Профессиональные участники РЦБ.
6. Негосударственные пенсионные фонды.
7. Инвестиционные фонды.
8. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.
9. Нотариусы.
10. Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек.
11. Организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. рублей.

Порядок начала и прекращения применения упрощенной системы.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые захотели перейти на упрощенную систему подают заявление в налоговый орган по месту своего нахождения с 1 октября по 30 ноября. При этом в заявлении организации сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим.

Если по итогам налогового периода доход превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедший на общий режим с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему вправе перейти на общий режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января.

Объект налогообложения:

1. Доходы.
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения  не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.

Порядок определения доходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1. Доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных прав.
2. Внереализационные доходы.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Порядок определения расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1. Расходы на приобретение ОС, НМА.
2. Расходы на ремонт ОС.
3. Арендные платежи за имущество.
4. Материальные расходы.
5. Расходы на ОТ.
6. Расходы на командировки.
7. Расходы на содержание служебного транспорта.
8. Расходы на канцелярские товары.
9. Расходы на рекламу.
10. %, уплачиваемые за предоставление в пользование ДС.

Расходы на приобретение ОС принимаются в следующем порядке:

В отношении ОС, приобретенных до перехода на упрощенную систему:

1. В отношении ОС со сроком полезного использования до 3-х лет – в течение одного применения упрощенной системы.
2. В отношении ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет: в течение первого года – 50% стоимости, второго года – 30%, третьего года – 20%.
3. В отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями от стоимости ОС.

 В случае реализации ОС, приобретенных после перехода на упрощенную систему, до истечения 3-х лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать НБ за весь период пользования такими ОС с момента их приобретения до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Порядок признания доходов и расходов.

Датой получения доходов признается день поступления ДС на счета в банках и в кассу.  Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база.

При определении НБ доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога определяется в размере 1% НБ, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить НБ на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему. Убыток не может уменьшать НБ более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговая ставка.

1. Если объектом налогообложения являются доходы – 6%.
2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ.

Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Уплаченные авансовые платежи по налогу  засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация.

1. Организации – налоговую декларацию по итогам налогового периода предоставляют не позднее 31 марта. Налоговую декларацию по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
2. Индивидуальные предприниматели – налоговую декларацию по итогам налогового периода предоставляют не позднее 30 апреля. Налоговую декларацию по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Налоговый учет. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления НБ и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Особенности исчисления НБ при переходе с общего режима на упрощенную систему и с упрощенной системы на общий режим.

1. Организации, ранее применявшие общий режим с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему выполняют следующие правила:

• на дату перехода на упрощенную систему в НБ включаются суммы ДС, полученные в период общего режима в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему;
• на дату перехода на упрощенную систему в налоговом учете отражается остаточная стоимость ОС, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации;
• не включаются в НБ ДС, полученные после перехода на упрощенную систему, если эти суммы были включены в доходы при исчислении НБ по налогу на прибыль при применении общего режима;
• расходы, осуществленные после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из НБ, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима;
• не вычитается из НБ ДС, уплаченные после перехода на упрощенную систему в оплату расходов, если до перехода на упрощенную систему такие расходы были учтены при использовании НБ по налогу на прибыль.

2.       Организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

• не включаются в НБ ДС, полученные после перехода на общий режим, если указанные суммы были включены в доходы при исчислении НБ при применении упрощенной системы;
• расходы, осуществленные после перехода на общий режим, признаются расходами, вычитаемыми из НБ, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.