Налог на доходы физических лиц. Элементы налога, их характеристика и порядок взимания. Глава 23 НК РФ

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

2.      Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Ст. 207

Объект налогообложения

Доход, полученный налогоплательщиками:

1.      физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

2.      физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.

Ст. 208, 209, 217

Налоговая база

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1.      Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2.      Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

• При получении доходов в натуральной форме
• При получении доходов в виде материальной выгоды
• По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)
• В отношении доходов от долевого участия в организации
• По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
• При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
• По операциям займа ценными бумагами

Ст.210-214

Налоговый период

Календарный год

Ст. 216

Налоговые вычеты

1.      Стандартные налоговые вычеты

2.      Социальные налоговые вычеты

3.      Имущественные налоговые вычеты

4.      Профессиональные налоговые вычеты

5.      Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Ст.218-331

Налоговые ставки

1.      13%, если иное не предусмотрено ниже

2.      35% в отношении доходов:

o стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

o процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

o суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров

o виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров (абзац введен ФЗ от 27.07.2010 N 207-ФЗ)

3.      30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых (в ред. от 19.05.2010) :

o в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

o от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

o от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

4.      9% в отношении доходов

o от долевого участия, полученных в виде дивидендов

o виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

Ст. 224

Исчисление налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

• налоговыми агентами
• отдельными категориями физических лиц
• в отношении отдельных видов доходов

Ст.225-228

Уплата налога и отчетность

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) (в ред. от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

1. отдельные категории физических лиц
2. физические лица в отношении отдельных видов доходов 

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Ст.228-230