Понятие налогового администрирования.

По своей сущности «управление» может пониматься очень широко - начиная с управления государством, и очень узко, как, например, управлять самим собой. То есть администрирование можно рассматривать как обособленную управленческую деятельность.

Согласно ст. 10 Конституции Российской Федерации государственная власть осуществляется на основе ее разделения на законодательную, исполнительную и судебную. Соответственно, применительно к налоговой сфере, система отношений строится по следующей схеме:

- формирование налоговой политики;

- установление обязательств для налогоплательщиков со стороны законодательной власти;

- организация исполнения требований налогового законодательства, в том числе, контроль и принятие мер по устранению нарушений законодательства - со стороны органов исполнительной власти (ст. 4 ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»);

- осуществление правосудия при возникновении налоговых споров органами судебной власти.

В настоящее время задача осуществления налогового контроля является основной для органов исполнительной власти в налоговой сфере. Это нашло закрепление в ст. 30 НК РФ, где прямо указано, что «налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах».

Стоит отметить, что налоговое администрирование, как организационно-управленческая система реализации властных правомочий, должна включать такую «совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему». Поэтому налоговое администрирование должно осуществляться такими методами и формами, которые позволяли бы направлять налоговые отношения в русло, определенное содержанием налоговой политики. Прежде всего, это должно проявляться в создании ряда условий, которые побуждали бы налогоплательщиков к наиболее полному исполнению своих налоговых обязанностей. К их числу относятся:

- установление справедливых, соразмерных и объяснимых налогов;

- осуществление мероприятий налогового контроля в основе которых лежат научно обоснованные формы и методы его осуществления;

- формирование понятного и стабильного налогового законодательства.

Методами налогового администрирования выступают:

- налоговое планирование;

- построение организационно - функциональной структуры;

- налоговое регулирование;

- налоговый контроль;

- анализ полученных результатов и принятие решений.

Нельзя упустить из виду системные особенности налогового администрирования, что объясняется федеративной конструкцией государственного устройства в России. Так, в государстве, в котором осуществлено конституционное разделение властей по вертикали, создание вертикальной подчиненности в цепочке «центр - регионы» объясняет наличие различных методологических основ построения налоговых отношений на «верхних» и «нижних» уровнях налогового управления: на разных «этажах» института налогового администрирования различны как содержание, так и методы его осуществления.

Формулируя определение налогового администрирования, следует отметить, что оно представляет собой:

- в широком смысле -  определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности;

- а с другой стороны - систему управления органами власти налоговыми отношениями, включающую в себя совокупность юридических методов и приемов, посредством которых органы государственной власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление.

Таким образом, в данном параграфе было определено широкое и узкое понятие управления; выяснено, какую деятельность представляет администрирование; определена схема системы отношений в налоговой сфере; установлено, что является основой для органов исполнительной власти в налоговой сфере; рассмотрены условия наиболее полного исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками; выделены методы налогового администрирования; дано широкое и узкое понятие налогового администрирования.