Правовые основы налогового администрирования.

Осуществляя администрирование налоговых отношений, государство претендует на роль общественной власти, принимая на себя функции «аппарата, гарантирующего эффективность соблюдения индивидами принципов, позволяющих обществу функционировать». Именно поэтому, отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с осуществлением налогового контроля. При этом общественные отношения, входящие в сферу налогового администрирования, можно сгруппировать как отношения:

- по формированию налоговой политики;

- установления перечня налогов и сборов (их существенных условий) в законодательном порядке;

- по корректировке системы налогов в зависимости от конкретной экономической и социальной ситуации;

- по взиманию налогов;

- возникающие в процессе налогового контроля;

- возникающие в процессе обжалования действий органов власти;

- возникающие в процессе привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Законодательство, направленное на регулирование налогового администрирования, традиционно обозначают как налоговое. Однако, в Налоговом кодексе РФ термин «налоговое законодательство» не содержится. Остался не урегулированным этот вопрос и в № 137 - ФЗ от 27. 07. 2006  «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», целью которого являлось совершенствование ряда важных элементов налоговых отношений, таких как, например, налогового контроля, процедур налоговых проверок, улучшения условий для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате установленных налогов и сборов, расширения гарантий соблюдения прав и законных интересов всех участников налогового процесса. Подготовка этого закона, направленного на построение оптимальной модели взаимоотношений налоговых органов и предпринимателей, длилась более года, тем не менее, он в полной мере не решил поставленных перед ним задач. Несмотря на то, что впервые в наименовании данного закона было законодательно закреплено понятие «налоговое администрирование», ни в самом тексте закона, ни в последующих поправках к нему не было сформулировано определение данного термина.  А. В. Брызгалин отмечает, что «ни Налоговый кодекс, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не только не раскрывают содержание категории «налоговое администрирование», но и вообще данного термина нигде текстуально не содержат. Поправки коснулись почти всех статей первой части НК РФ (и каких - то статей второй части), поэтому создается впечатление, что вся первая часть НК РФ (и немного вторая) - это все сплошное налоговое администрирование, и больше ничего, кроме этого администрирования, в первой части НК РФ нет».

Налоговое администрирование затрагивает, прежде всего, отношения на стыке публичных и частных интересов. Поэтому весь смысл его правового регулирования заключается в обеспечении публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочение системы применения государственного принуждения в процессе изъятия части собственности налогоплательщиков на публичные нужды, предупреждения и разрешения неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров. В силу этой специфики налоговое администрирование не может быть бесконфликтным.

Раскрывая правовые основы налогового администрирования, уместно выделить его функции и правовые принципы. Так, к функциям налогового администрирования необходимо отнести:

- сохранение общества, формой которого выступает государство, и обеспечение его потребностей;

- социальная функция;

- регулирующая функция.

К числу принципов налогового администрирования относятся:

- принцип законности административной деятельности;

- принцип реализации налоговой политики при осуществлении мер налогового администрирования;

- неизменность и постоянство принципов налогового администрирования в деятельности уполномоченных органов;

- принцип равенства налогоплательщиков и налоговых органов перед законом и судом.

Таким образом, в ходе исследования в рамках вопроса о правовых основах налогового администрирования, была определена связь отношений в сфере налогообложения с осуществлением налогового контроля; рассмотрены группы отношений, входящих в сферу налогового администрирования; проанализирован  № 137 – ФЗ от 27. 07. 2006; установлено, что несмотря на законодательное закрепление понятия налогового администрирования, определение данного термина сформулировано не было; выяснено, какие отношения затрагивает налоговое администрирование; определен смысл правового регулирования налогового администрирования.