Налоговая политика - инструмент правового регулирования налогового администрирования.

Государство, стремясь к решению публичных задач, должно формировать и реализовывать политику в самых различных областях функционирования общества. В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика имеет свои особенности - она отражает специфические признаки существующей государственной власти и руководствуется интересами управленческого аппарата, доминирующих социальных групп, то есть направлена на их обеспечение.

Под налоговой политикой следует понимать основной элемент общегосударственной политики в сфере налоговых отношений, где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги и налоговая система. Исследуя структуру налоговой политики, следует отметить, что ее реализация осуществляется с помощью определенных действий - решений, которые находятся в зависимости от ее целей. Поэтому для налоговой политики характерно постоянное соотношение целей и результатов для своевременного выявления их расхождений и внесения необходимых изменений. Другими словами налоговая политика выступает как единство целей, принимаемых мер и результатов.

Для полного раскрытия административно - правового содержания налоговой политики, выраженной в элементном сочетании: цель - решение - результат – необходимо исследовать следующие вопросы:

а) какие нормативные правовые акты посвящены налоговой политике?

б) какие нормы права могут отвечать за реализацию политических решений?

В соответствии с п. 3 ст. 80 и п. «е» ст. 84 Конституции РФ, Президент Российской Федерации определяет основные направления внутренней и внешней политики государства, которые он указывает в своих ежегодных посланиях Федеральному собранию. В соответствии с ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» полномочиями по разработке и реализации налоговой политики наделено Правительство Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ (ст. 4) расширил полномочия Правительства РФ, соединив полномочия по выработке государственной политики в сфере налогов и сборов с полномочиями по нормативно - правовому регулированию, что является средством для достижения намеченных целей.

Стоит отметить, что цели налоговой политики имеют двойственный характер. В одном случае они объясняются общими правовыми принципами и принципами, провозглашенными в Конституции РФ, которые определяют, например, что права человека являются наивысшей ценностью (ст. 2), что политика государства направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (ст. 7), гарантирующими свободу экономической деятельности (ст. 8); а в другом случае — они предопределяются таким признаком налогов как их фискальный характер и решают задачи усиления системы налогообложения. Как обязательный платеж налог не несет в себе ничего регулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный, установленный в законодательной процедуре, своим размером и условиями взимания он может выступить в качестве правового метода регулирования, создавая репрессивные условия или, наоборот, стимулируя развитие той или иной области хозяйства или научной деятельности. На региональном уровне, обеспечивая единство налоговой политики в государстве, реализация ее направлений осуществляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации. Государственным органом налогового администрирования является Федеральная налоговая служба, которая реализует государственную политику в налоговой сфере и разрабатывает административные регламенты, определяющие административные процедуры.

Стоит заметить, что налоговая политика оказывает влияние на выбор методов и средств налогового администрирования, включая меры принуждения и санкции, которые получают свою реализуемость и непосредственное выражение в деятельности налоговых органов. Современная налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщика: предупреждение нарушений и наказание (репрессивные меры).

Формирование налоговой политики в РФ представляет собой особый вид государственной деятельности, поскольку ей занимаются органы власти всех трех ветвей: законодательной, исполнительной и судебной - в пределах своей компетенции. Все они реализуют единые цели государства, проводя в налоговой политике определенную стратегическую линию.

Таким образом, в данном параграфе было раскрыто понятие налоговой политики и даны ее особенности; выяснено административно – правовое содержание налоговой политики; определены государственные органы, которые издают нормативные правовые акты, посвященные налоговой политике; отмечен двойственный характер целей налоговой политики; выделены методы воздействия налоговой политики на поведение налогоплательщиков; объяснено, почему налоговоя политика представляет собой особый вид государственной деятельности.