Обеспечение надлежащей налоговой дисциплины является важнейшим условием функционирования любого государственного образования. Высокая значимость налогов для государственного устройства обусловила постановку такой задачи для государственного аппарата как создание эффективной системы налогового контроля.
История налоговых отношений богата яркими проявлениями неподчинения властям со стороны налогоплательщиков, и введение каждого нового налога порождало адекватную деятельность налогоплательщиков, направленную на поиски путей, позволяющих избежать его уплату. Отношения по осуществлению налогового контроля имеют не социальную, а правовую основу: с позиции налогового администрирования контроль представляет собой систему наблюдения и проверки за процессом исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных ему законом, с целью устранить отклонения от заданных параметров. Иными словами правовая сущность контроля заключается в том, что субъект налогового администрирования - государство, в лице налоговых органов, осуществлял учет и проверку того, как управляемый объект - налогоплательщик - выполняет его предписания. В целом, основной целью данной функции является создание такой ситуации, когда налогоплательщику невыполнять налоговые требования становится невозможно, а в случае обнаружения такого невыполнения - обеспечить выполнение налогоплательщиком своих обязанностей при помощи правовых регуляторов, установленных законом.
При осуществлении налогового администрирования используются ряд методов, совокупность которых образует замкнутый цикл. В состав этих методов, как было сказано выше, входят: планирование, предполагающее установление целей и мероприятий для их достижения; определение функциональной структуры; осуществление мероприятий по регулированию и контролю, позволяющих анализировать ситуации, устанавливать степень достижения целей, а также позволяющие переходить к новому циклу администрирования - корректировке целей или постановке новых целей (планирование).
Таким образом, контроль, являясь завершающей стадией одного цикла администрирования, одновременно является и началом его нового цикла. Без него цикл управления будет разорван и управления как такового не будет.
Учитывая его особый характер, в п. 59 ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» было сформулировано нормативное определение налогового контроля, оценив которое можно сделать вывод, что он представляет собой регулярную проверку должностными лицами уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства, выявление нарушений налоговой дисциплины, а сам налоговый контроль представляет собой способ обеспечения законности. Но у налогового контроля есть и вторая сторона – это наличие обратных связей, которые должны оптимизировать всю систему налогообложения. Необходимо, чтобы уполномоченные на это органы государственной власти не только констатировали нарушения налогового законодательства и осуществляли контроль за их устранением. Важным этапом налогового контроля должна являться деятельность по установлению причинно – следственных связей выявленных нарушений, и на их основе разработка конкретных предложений и рекомендаций по улучшению не только функционирования всей системы налогообложения, но и предупреждению таких нарушений.
Исходя из вышесказанного, необходим ряд задач, которые должны быть решены в ходе проведения контрольных мероприятий. П. Г. Демченко предлагает следующие: 1) выявление ошибок (злоупотреблений) со стороны налогообязанных лиц, 2) обеспечение устранения ошибок в выполнении требований налогового законодательства, 3) анализ факторов нарушения налогового законодательства и разработка мер по их предотвращению в будущем.
Таким образом, «налоговый контроль» можно определить как установленную законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении (неисполнении) требований налогового законодательства.
Из этого определения становятся понятны функции налогового контроля: корректировки процессов налогового администрирования, профилактики и предупреждения правонарушений, функции правоохраны, то есть пресечения неправомерных действий и привлечения к юридической ответственности.
Важной специфической чертой налогового контроля является его государственно - властный характер. Следует отметить, что несмотря на то, что реализация контроля может быть связана с применением различных видов государственного принуждения, сам налоговый контроль к их числу не относится. Принуждение применяется в связи с неправомерными действиями.
Властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правоотношений, основанных на фискальной функции налогов, нежеланием налогоплательщиков их уплачивать. В условиях недостаточно развитой организацией налогового контроля, несовершенства налогового законодательства, властность является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в целом.
Таким образом, в данном параграфе было определено, чем обусловлено создание эффективной системы налогового контроля; раскрыта правовая сущность налогового контроля; обозначены методы, используемые при осуществлении налогового администрирования; отмечен замкнутый цикл налогового контроля; отмечен самый важный этап налогового контроля; поставлены задачи, которые должны быть решены в ходе проведения контрольных мероприятий; дано определение налогового контроля, а также вытекающие из него функции; отмечен государственно – властный характер налогового контроля, а также выяснено, чем этот характер обусловлен.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему