Значение судебных актов Конституционного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ для налогового администрирования.

Абсолютизация разделения власти приводит многих к суждениям о том, что суды не участвуют в формировании системы налогового администрирования. Вместе с тем, не вызывает сомнения то обстоятельство, что суды могут в порядке обжалования приостанавливать или отменять как нормативные акты о налогах, так и административные акты налоговых органов. Более того, в связи с нестабильностью налогового законодательства, по мнению председателя Высшего арбитражного суда РФ А. Иванова, «на суд возлагается дополнительная нагрузка, связанная с толкованием закона. Суд вынужден подчас давать более широкое толкование, иногда даже на уровне создания новой нормы права».

Согласно ст. 2 НК, отношения по установлению, введению и взиманию налогов характеризуются властностью, распорядительностью и возможностью осуществления одной из сторон управленческих функций и полномочий по отношению к другой, подвластной стороне. В этой связи возникла необходимость создания такого общественного института, который был бы способен погашать споры, в основе которых лежит конфликт индивидуальных и публичных интересов. С учетом места в структуре государственной власти, именно судебная система была призвана обеспечивать гарантии соблюдения прав налогоплательщиков против возможного произвола налоговых администраций, и для этого наделена полномочиями ограничивать определенными правовыми рамками фискальные амбиции государства. Однако, следует отметить, что ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в статью 101. 2 Налогового кодекса РФ, определяющую порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, было внесено дополнение, устанавливающее с 1 января 2009 года применение обязательного досудебного порядка урегулирования налоговых споров.

Поскольку суд является носителем государственной власти в сфере административного, уголовного и иного судопроизводства, судебную защиту правомерно рассматривать как синоним государственной деятельности, цель которой - защита прав и свобод личности. Следует признать, что, если цель государственной деятельности - это защита прав и свобод личности, то всегда - зашиты с позиции государственного аппарата. И поэтому, судебная власть - это специфическая, независимая от других ветвь государственной власти, эффективность которой определяется таким критерием как возможность заставить людей повиноваться чужой воле. С этих позиций судебная власть, при рассмотрении налоговых споров в том числе, направлена на обеспечение подчинения людей той руководящей воле, которая выражена в законе, для чего органам судебной власти предоставлены исключительные полномочия по разрешению возникающих между различными субъектами конфликтов. Однако, оценивая возможности судов по урегулированию налоговых споров, необходимо исходить из того, что признание безусловной принадлежности судебной власти к государству снижает степень ее независимости, поскольку суд в такой ситуации рассматривается сторонами, в первую очередь, как страж интересов государства, что особенно проявляется именно в налоговых отношениях, где одной из сторон является частное лицо, а с другой - само государство. Необходимо признать, что в данном случае социальное значение суда размывается, так как суд уже нацелен не просто на максимально эффективное разрешение спора, но также и на учет соображений, связанных с проведением общегосударственной политики. Дела о налоговых спорах рассматриваются судами, образующих три самостоятельные ветви судебной системы: арбитражными, общей юрисдикции и Конституционным судами. Стоит отметить, что при рассмотрении налоговых споров исключительное значение имеют акты Конституционного суда РФ. Постановления Конституционного суда РФ занимают особое место среди судебных актов, оказывая неоценимое правовое значение для формирования правовой базы налогового администрирования, и являются его внутригосударственным источником. Поэтому справедливо утверждение, что правовые основы налогового администрирования базируются на двухуровневой системе источников:

а) Конституции РФ и судебных актах Конституционного суда РФ, определяющих общие начала налогообложения;

б) базирующийся на указанном конституционном Налоговый кодекс РФ. При этом роль и значение Конституции РФ для налогового права не ограничивается тем, что, являясь Основным законом, она содержит в себе «нормы соответствующего отраслевого содержания». Не менее важным является то обстоятельство, что Конституция РФ представляет собой критерий оценки всей системы норм и институтов налогового права на предмет их соответствия высшим ценностям, получающим конституционное признание. Это воздействие Конституции РФ на налоговое администрирование обеспечивается при помощи Конституционного суда РФ, который, в установленных случаях, дает конституционное толкование нормативных актов. Судебные акты Конституционного суда РФ, регулирующие налоговое администрирование, можно классифицировать на группы. Так, к первой группе отнесем решения Конституционного суда РФ по обоснованию и толкованию принципов налогообложения. Несмотря на то, что сам термин «Принцип налогообложения и сборов» является конституционным понятием (ч. 3 ст. 75 Конституции РФ), а общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом, впервые принципы налогового администрирования были сформулированы именно Конституционным судом РФ путем толкования базовых норм Конституции РФ о человеке, его правах и свободах как высшей ценности, равенства прав и свобод человека и гражданина, единства экономического пространства, признания и защиты государством всех форм собственности. Ко второй группе Решений Конституционного суда РФ относятся судебные акты по вопросу толкования ст. 57 Конституции РФ о законном установлении налогов и сборов.

В соответствии со ст. 4 ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» арбитражные суды осуществляют правосудие путем разрешения экономических споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции. Согласно установленной Арбитражным процессуальным кодексом РФ подведомственностью, Арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности; поэтому основной массив налоговых споров разрешается арбитражными судами (ст. 27 АПК РФ). В условиях развития системы налогового администрирования судебные акты приобрели особое значение для его правового регулирования. Позиции судебных органов на практику рассмотрения арбитражными судами налоговых споров, то есть обязательные указания для нижестоящих судов, находят свое отражение в Постановлениях высшего судебного органа - Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ.

Согласно подведомственности рассматриваемых дел, установленной Гражданским процессуальным кодексом, суды общей юрисдикции рассматривают и разрешают дела, возникающие из публичных правоотношений, в том числе: заявления об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части, если рассмотрение этих заявлений не отнесено федеральным законом к компетенции иных судов; заявлениям об оспаривании решений и действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих. Эти же суды рассматривают дела о налоговых преступлениях.

На современном этапе развития налоговых отношений в некоторых случаях судебная практика имеет признаки внутригосударственного источника налогового права. Анализируя акты судебного нормотворчества в области регулирования налоговых отношений, очевидно, что Конституционный суд РФ, Верховный суд РФ, Высший арбитражный суд РФ, на практике принимают акты, которые подлежат обязательному соблюдению судами, то есть они регламентируют конкретные отношения вне зависимости от их конкретных участников. Правовые позиции Конституционного суда РФ по конкретным проблемам налоговых отношений фактически представляют собой источник права, так как они носят общеобязательный характер, обладают высокой значимостью и юридической силой, сравнимой с юридической силой самой Конституции РФ, имеют характер конституционно - правовой нормы. В свою очередь общеобязательный характер также присущ решениям судов общей юрисдикции, которые признают недействующими (незаконными) нормативные правовые акты или отдельные их положения.

Таким образом, в данном параграфе: отмечена активная роль судов в формировании системы налогового администрирования; обозначена объективность необходимости создания судебной системы как арбитра при разрешении конфликта индивидуальных и публичных интересов; определена направленность судебной власти; выяснено, что в налоговых отношениях судебная власть принадлежит государству, из – за чего размывается социальное значение суда; отмечено исключительное значение актов Конституционного суда РФ при рассмотрении налоговых споров; выделена двухуровневая система источников права, на которых базируются правовые основы налогового администрирования; раскрыто глубокое воздействие Конституции РФ на налоговое администрирование посредством Конституционного суда РФ; приведена классификация актов Конституционного суда РФ, регулирующих налоговое администрирование; установленанемаловажная роль как арбитражных судов, так и судов общей юрисдикции в разрешении основного массива налоговых споров; указано на наличие у судебной практики признаков внутригосударственного источника налогового права.