Система бюджетирования как вариант управления денежными средствами предприятия.

После введения быстрых мер по сохранению кризисного предприятия и всестороннего анализа, на предприятии следует вводить полноценную и всеобщую систему управленческого учета, удовлетворяющую требованиям антикризисного управления. То есть система управленческого учета должна быть способна выявлять симптомы кризиса. Наибольшее реагирование на кризисные явления проявляет поток денежных средств. Один из способов его контроля – система бюджетирования на предприятии.

Суть бюджетирования – прогнозирование своих доходов и расходов с учетом денежных потоков и составление основного бюджета предприятия на следующий период, требующее высокого уровня системы управленческой отчетности.

Основной (общий) бюджет – это финансовое количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения поставленных перед предприятием целей.

Основной бюджет состоит из трех обязательных финансовых документов:

1. Прогноза отчета прибылей и убытков;

2. Прогноза отчета о движении денежных средств;

3. Прогноза баланса.

Процесс бюджетирования условно может быть разделен на две составные части:

1. Подготовка операционного бюджета;

2. Подготовка финансового бюджета.

Операционный бюджет состоит из:

- бюджета продаж;

- бюджета производства;

- бюджета производственных запасов;

- бюджета прямых затрат на материалы;

- бюджета производственных накладных расходов;

- бюджета прямых затрат на оплату труда;

- бюджета коммерческих расходов;

- бюджета управленческих расходов;

- отчета о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет состоит из:

- инвестиционного бюджета;

- бюджета потока денежных средств (кассового бюджета);

- баланса.

При составлении каждого бюджета должны выполнятся определенные требования.

Бюджет продаж – прогнозная оценка объема продаж в данном периоде. Этот бюджет составляется с учетом: уровня спроса на продукцию предприятия, географии сбыта, категории покупателей, сезонных факторов. Он включает в себя данные об ожидаемом денежном потоке от продаж, которые в дальнейшем будут включены и в доходную часть бюджета потока денежных средств.

Для прогноза денежных средств от продаж необходимо учитывать  коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в период отгрузки, а какая в последующие периоды. Данный прогноз можно сделать на основе анализа договора купли-продажи продукции предприятия.

Бюджет коммерческих расходов. Коммерческие расходы включают в себя затраты на рекламу, транспортные услуги, комиссионные торговых агентов, упаковка, хранение, складирование и т.д. Бюджет коммерческих расходов должен быть соизмерим с объемами продаж.

Затраты на сбыт являются переменной величиной, в зависимости от количества отгруженных контейнеров, либо оказанных рекламных услуг. Поэтому есть смысл ввести определенный процент от объема продаж, отражающий переменные затраты на коммерческие расходы. Постоянную часть коммерческих расходов можно спрогнозировать исходя из данных прошлых периодов.

Бюджет производства – план выпуска продукции в натуральных показателях. Составляется исходя из бюджета продаж с учетом производственных мощностей, увеличения и уменьшения запасов (бюджет производственных запасов), а так же величины внешних закупок.

Необходимый объем выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объем продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода.

Бюджет производственных запасов – содержит информацию по планируемым запасам готовой продукции, взятой из бюджета производства, и по планируемым запасам сырья, материалов, незавершенного производства, требуемых по нормативным документам, технологии и выведенных расчетным путем. Составляется в натуральном и стоимостном выражении.

Бюджет прямых затрат на материалы составляют на основе производственного бюджета и бюджета производственных запасов. Показывает, сколько сырья и материалов требуется закупить для обеспечения требуемого объема производства и создания запасов.

Объем закупок = Объем использования + запасы на конец периода – запасы на начало периода.

Составляется с учетом сроков погашения кредиторской задолженности за материалы.

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из производственной программы, трудоемкости производства и ставок оплаты труда основного производственного персонала. Учитывает график погашения задолженности по оплате труда.

Бюджет общепроизводственных накладных расходов отражает объем всех затрат, связанных с текущим содержанием оборудования, помещений, тепло, водоснабжение, электроэнергия, амортизация и т.д. Могут иметь переменный характер, в зависимости от объема производства (например нормируемые вспомогательные материалы), поэтому возможно их разделение на постоянные и переменные.

Для учета денежных потоков из сумм, подлежащих уплате за общепроизводственные расходы, вычитается сумма амортизации.

Так же возможно введение коэффициента инкассации.

Бюджет управленческих расходов. Расходы на содержание управленческого аппарата, освещение и отопление непроизводственных сооружений, командировочные расходы, услуги связи, налоги, проценты за кредиты и т.д. Возможно введение коэффициента инкассации.

Прогноз отчета о прибылях и убытках показывает плановое получение прибыли без временных лагов в движении денежных средств. Является аналогом формы №2 бухгалтерской отчетности.

Прогноз баланса характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату.

Прогноз составляется по активам и пассивам.

Пассивы формируются исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.

Расхождение активов и пассивов дает представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способе финансирования принимается на основании дополнительного анализа.

Изменение структуры баланса сказывается на потоке денежных средств.

Бюджет потока денежных средств. Поступления от основной деятельности рассчитываются с учетом изменений в дебиторской задолженности, расходы – с учетом изменений в кредиторской задолженности. Отдельно рассчитываются доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности.

При прогнозе движения денежных средств из суммы всех затрат исключается амортизация.

При выявлении дефицита денежных средств по основной деятельности, его требуется покрыть за счет инвестиционной либо финансовой деятельности, иначе возможно появление просроченной задолженности. Особенностью потока денежных средств от финансовой деятельности является учет займов и их возврата, расходы по обслуживанию займа (проценты за кредиты) отражаются в бюджете управленческих расходов.

При сравнительной простоте идеи главной проблемой бюджетирования является сложность качественного внедрения. Все службы должны четко выполнять свои функции, вовремя составлять отчеты и планы. Так же еще один барьер перед вводом систем бюджетирования – высокая степень координации подразделений. Естественно предполагается, что все специалисты являются квалифицированными пользователями информационных систем, что далеко не так на промышленных предприятиях.

Однако, работающая система бюджетирования – конкурентное оружие, способное предсказывать кризисы. Кроме того грамотное планирование в системе прогнозирования потоков денежных средств способно в короткие сроки стать потенциалом значительного снижения издержек в следствие оптимизации затрат.

Практическая реализация процесса бюджетирования на кризисном предприятии представлена в третьей главе.

Антикризисное управление Учебник Э.М. Коротков, А.А. Беляев, Д.В. Валовой и др.; Под ред. Э.М. Короткова. - М. Инфра-М, 2001. с. 24.

Антикризисное управление Учебник Э.М. Коротков, А.А. Беляев, Д.В. Валовой и др.; Под ред. Э.М. Короткова. - М. Инфра-М, 2001. с. 41.

Антикризисное управление Учебник Э.М. Коротков, А.А. Беляев, Д.В. Валовой и др.; Под ред. Э.М. Короткова. - М. Инфра-М, 2001. с. 48.

Антикризисное управление Учебник Э.М. Коротков, А.А. Беляев, Д.В. Валовой и др.; Под ред. Э.М. Короткова. - М. Инфра-М, 2001. с. 52.

Антикризисное управление Учебник Э.М. Коротков, А.А. Беляев, Д.В. Валовой и др.; Под ред. Э.М. Короткова. - М. Инфра-М, 2001. с. 56.

Отчет Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по итогам работы за 2001 год // Вестник ФСФО России. – 2002. - №3. – с.22-28.

Руководство по практике арбитражного управлющего. – http://www.bankr.ru

Портер М. Международная конкуренция: Конкурентные преимущества стран/ Пер. с англ. И.В. Квасюка и др.; Под ред. и с предисловием В.Д. Щетинина. - М.: Междунар. отн., 1993г. с. 346.