Понятие себестоимости продукции (работ, услуг), ее виды и методы калькулирования.

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,  топлива, материалов, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Различают следующие виды себестоимости:

1- в зависимости от полноты и места возникновения затрат на предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимости.

Цеховая себестоимость – это сумма затрат на изготовление продукции в данном цехе.

Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад, т.е. включает цеховую себестоимость и расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и коммерческие расходы, т.е. расходы на реализацию продукции.

2- по характеру информации, отражающей период расчета, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость.

Нормативная себестоимость – это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимые затраты предприятия на выпуск продукции в плановом периоде. Она может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы затрат могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии планирования.

Фактическая себестоимость – себестоимость, которая сложилась в отчетном периоде.

С 28.09.2010 г. организации (государственные, частные) самостоятельно определяют методологию формирования себестоимости продукции.

Метод калькулирования – это совокупность приемов исчисления себестоимости отдельной продукции предприятия, его подразделений. Калькулирование себестоимости единицы продукции производится, как правило, в два этапа: первоначально исчисляется себестоимость определенного вида продукции, а уже затем себестоимость калькуляционной единицы. Пользуются определенными методами калькулирования, к которым относятся: прямой расчет, исключение затрат, отнесение затрат, суммирование затрат, нормативный и комбинированный. Рассмотрим их сущность.

Метод прямого расчета выражается в том, что себестоимость определенного вида продукции определяется непосредственно по нормам на ее производство, а себестоимость калькуляционной единицы определяется путем деления затрат на количество изготовленных изделий. Исчисление себестоимости этим методом производится тогда, когда объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькулирования. Это возможно в производствах, где вырабатывается один вид продукции.

Метод исключения затрат. Сущность его состоит в том, что выпущенная из производства  продукция делится на основную и побочную (сопутствующую). Из затрат на производство продукции исключают стоимость сопутствующей продукции в соответствующей оценке, разность – себестоимость основного продукта. Калькулирование этим методом применимо в производствах, когда в едином технологическом процессе из одного исходного сырья одновременно вырабатывается несколько продуктов. При производстве, например, рапсового масла – масло - основной продукт, а жмыха – попутный. По этому методу затраты сырья на основную продукцию определяются вычитанием из общих затрат стоимости попутного продукта, рассчитанной по отпускным ценам. Достоверность калькуляционных расчетов обуславливается правильностью оценки сопутствующей продукции. Сопутствующая (побочная) продукция и отходы производства – это различные категории. Побочная продукция – это продукт труда, а отходы производства – остатки исходных сырья и материалов. Поэтому побочная продукция и отходы производства должны отражаться в калькуляции раздельно, по обособленным статьям. Метод исключения затрат имеет ряд недостатков: калькулирование себестоимости лишь основного продукта, возможность искажения себестоимости основной продукции в случае неправильной (неточной) оценки сопутствующей продукции и др.

Метод распределения затрат. Суть этого метода состоит в том, что издержки на комплекс изготовленной продукции между различными видами изделий распределяются пропорционально наиболее обоснованному базисному показателю. Метод распределения затрат применяется тогда, когда все виды продукции, получаемые из сырья, являются основными. Расчет ведут следующим образом. Устанавливают по каждому виду продукции коэффициенты приведения к одному виду по одному из признаков: соотношение по массе полезных компонентов в сырье; выход продукции из единицы сырья; по ценам на продукцию.

Затем определяют сумму приведенных коэффициентов по всем вырабатываемым из сырья продуктам и рассчитывают коэффициент включения затрат в себестоимость продукции ()

                                                 ,                                                       (1.2)

где  – затраты на сырье, р.;

        – сумма приведенных коэффициентов.

После чего определяют величину расходов сырья на каждый вид продукции.

Метод коэффициентов в распределении затрат нашел применение при производстве сопряженной продукции, например, в сельском хозяйстве при распределении затрат на зерно и солому, на сахарную свеклу и ботву, на молоко и приплод крупного рогатого скота и т.д.

Метод суммирования затрат. Подразделение производства на различные переделы (стадии, фазы, процессы) является объективной предпосылкой для определения себестоимости продукции методом суммирования затрат. Сущность метода состоит в том, что себестоимость определенного вида продукции исчисляется путем суммирования издержек на изготовление продукции во всех стадиях технологического процесса. Например, при производстве кирпича применяется попередельный метод учета затрат. Таких переделов в кирпичном производстве три: заготовка сырья, изготовление кирпича-сырца, обжиг кирпича. В этом случае себестоимость готового кирпича определяется суммированием затрат по соответствующим переделам.

Нормативный метод. На практике различают два метода учета и калькулирования затрат: нормативный и ненормативный. Учет фактических затрат и их калькулирование с разложением на нормативные и отклонения представляет собой нормативный метод, без такого разложения – есть ненормативный метод. Нормативный метод является прогрессивным, его сущность состоит в следующем:

а) ведется оперативный учет отклонений от норм расхода материалов, оплаты труда и др. затрат на изготовление продукции с установлением размера отклонений, мест возникновения и виновников;

б) отражение фактических затрат в учете осуществляется путем разложения их на затраты по нормам и отклонения от норм

,

где  – затраты по действующим нормам;

       – отклонения от норм.

Комбинированный метод. Суть его состоит в том, что для калькулирования себестоимости продукции применяют не один, а несколько методов исчисления себестоимости. Например, метод исчисления затрат и метод распределения затрат. Первый используется для исключения из комплекса затрат расходов на сопутствующую продукцию и отходы, второй – для распределения расходов, относящихся к основной продукции, между отдельными ее видами.

Под полуфабрикатным понимается вариант калькулирования, когда определяется себестоимость полуфабрикатов, а в издержках на продукцию разной степени готовности участвует статья «Полуфабрикаты собственного производства», по которой отражаются затраты предыдущих по технологическому процессу переделов, стадий или операций производства. При этом полуфабрикаты в текущем учете оцениваются по постоянным учетным ценам, по нормативной себестоимости или по фактической себестоимости. При оценке полуфабрикатов по нормативной себестоимости отклонения от расходных норм учитываются особо. При оценке полуфабрикатов по учетным ценам издержки на них, как правило, доводятся до фактической себестоимости. Исключение представляют отдельные производства, например, масломолочное производство, где полуфабрикаты предыдущих переделов включатся в себестоимость последующих производств по отпускным ценам. На молокозаводах при производстве масла молоко берется по отпускным ценам.

Затраты на полуфабрикаты учитываются там, где они образуются или используются. Это удобно для проверки сохранности и затрат на полуфабрикаты.

При бесполуфабрикатном варианте себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а затраты предыдущих стадий производства или других цехов предприятия отражаются в калькуляционных расчетах этих производств и цехов. Затраты каждого цеха (передела) учитываются за ним до тех пор, пока готовая продукция, куда израсходованы его полуфабрикаты, не будут сданы на склад предприятия. Фактическая себестоимость этой части полуфабрикатов списывается на издержки по изготовлению готовой продукции. Затраты на изготовление и переданные другим цехам полуфабрикаты, не вошедшие в готовую продукцию, продолжают числиться за цехами в составе их незавершенного производства; последние не соответствуют фактическому их наличию. Для проверки правильности затрат на незаконченную продукцию необходима инвентаризация во всех цехах, участвующих в ее изготовлении.

Оба метода калькулирования себестоимости продукции имеют свои преимущества и недостатки. Преимуществами полуфабрикатного метода является системное исчисление себестоимости изготовления продукции в разных стадиях ее готовности и меньшая трудоемкость калькуляционных расчетов; бесполуфабрикатного – отсутствие расчетов по оценке затрат предыдущих производств (цехов, переделов) на незаконченную  продукцию, что является предпосылкой более достоверного калькулирования себестоимости продукции.