Ранее мы рассмотрели один из показателей, основанный на расчете частичной себестоимости - так называемую валовую прибыль, под которой понимается разница между выручкой за продукцию и суммой прямых затрат на ее производство и реализацию.
Но, вообще говоря, на базе частичной себестоимости можно построить разные показатели: все будет зависеть от того, что учитывается в частичной себестоимости.
Валовая прибыль, получается как следствие очень удобной формы бухгалтерского учета, однако чисто экономически этот показатель лишен особого содержания, так как совершенно не понятно, что такое в экономическом смысле сумма прибыли и косвенных затрат (а ведь валовая прибыль как раз и представляет собой такую сумму). Дело в том, что деление всех затрат на прямые и косвенные в известном смысле условно и имеет, скорее, организационную, чем экономическую природу, поэтому показатель, величину которого каждый бухгалтер будет считать по-своему, не очень подходит для серьезного экономического анализа.
В качестве еще одного критерия распределения затрат на учитываемые и неучитываемые при расчете частичной себестоимости может выступать не отнесение их к прямым или косвенным, а отнесение к переменным или к постоянным: в себестоимость должны включаться только переменные затраты, а постоянные учитываются отдельно. Поскольку большую часть косвенных расходов можно отнести к постоянным, то этот процесс тоже выглядит как исключение косвенных расходов. Однако для точности расчетов из косвенных затрат надо исключать ту их часть, которую нельзя считать постоянными и добавлять к переменным. Последнее означает, что и в данном случае от процедуры распределения затрат избавиться, как правило, не удается, хотя, конечно, доля распределяемых затрат существенно уменьшается. Но в результате мы получаем показатель, обладающий глубоким экономическим смыслом. Применительно к одному, отдельно взятому продукту немцы называют этот показатель Оескип^зЪеИтаё, что в прямом переводе означает: вклад в покрытие. Здесь имеется в виду, что данный показатель характеризует вклад рассматриваемого продукта в покрытие суммы постоянных затрат предприятия.
Поскольку в советской экономической практике подобная процедура не использовалась, то не было и соответствующего показателя. Поэтому заимствованный «на западе» показатель не имеет устоявшегося названия. В различных изданиях он называется по-разному, что зависит от того, кто и с какого языка переводил. Его называют и валовая прибыль, и маржинальная прибыль, и вклад на покрытие, и сумма возмещения, и маржинальный доход.
Очевидно, что этот показатель не является прибылью. Не является он в полном смысле и доходом. Но поскольку остальные названия еще хуже, мы будем этот показатель называть все же маржинальным доходом.
Маржинальный доход играет важную роль в экономических расчетах, т.к. он обладает очень ценным свойством: в довольно широких пределах маржинальный доход на единицу продукции не зависит от объемов выпуска этой продукции. Прибыль таким свойством не обладает.
Рассмотрим небольшой пример.
Пусть предприятие выпускает 1000 шт. какого-то изделия по цене 70 руб./шт. и себестоимости 60 руб./шт. Очевидно, каждое изделие дает 10 руб./шт. прибыли, а общая прибыль равняется 10 тыс. руб.
Пускай теперь предприятие сократило производство до 900 шт. при такой же цене. Чему в этом случае будет равняться прибыль?
Упражнение. Можете ли Вы решить эту задачу? Попытайтесь. Возможно, Вам для решения не хватает каких-то данных. Каких?
Огромное количество бухгалтеров и экономистов в этом случае просто пересчитают затраты, используя полученную выше себестоимость, и...будут не правы.
Как при подобном сокращении поведут себя затраты? Можно ли предположить, что в расчете на изделие они останутся неизменными? Очевидно, такое предположение будет справедливо лишь при одном условии: все затраты на предприятии являются переменными, а постоянных нет вообще. Понятно, что так не бывает, поэтому пусть постоянные затраты данного предприятия равны 36 тыс. рублей. Это означает, что переменные затраты в расчете на 1 изделие составят в данном примере:
1000шт. -60руб. /шт. -Збтыс.руб.
------------ гу---------------- н*__ = 24оуб./шт,
1000шт. А
Что произойдет, когда объем производства сократится? Очевидно, теперь постоянные затраты будут распределяться на меньший объем продукции, следовательно на 1 шт. будет приходиться: 36 тыс. руб. : 900 шт. - 40 руб /шт.
Поскольку переменные затраты в расчете на изделие не изменились, то теперь себестоимость 1изделия будет равна: 40руб./шт. + 24 руб./шт. = 64 руб./шт
штучная прибыль - 70 руб./шт. - 64 руб./шт. = 6 руб./шт., а общая прибыль - 6 руб./шт.-900 шт. =5.4 тыс. руб. Таким образом, при уменьшении выпуска на 10% прибыль уменьшилась на 46 %.
Но, допустим, экономист сознает, что если объем производства изменился, то изменилась и себестоимость, следовательно, для расчета новой прибыли старые данные о себестоимости уже не годятся. Но где взять новые? Неужели пересчитывать всю себестоимость? А если предприятие производит сотни наименований продуктов?
Иное дело - маржинальный доход. По определению, он равен выручке минус переменные затраты, что в расчете на 1 изделие составит: 70 руб./шт. - 24 руб./шт. = 46 руб./шт. Поскольку ни цена, ни переменные затраты в расчете на 1 изделие не меняются2, то не меняется и маржинальный доход от 1 изделия.
Сокращение объема производства на 10% с 1000 шт. до 900 шт. привело к уменьшению маржинального дохода также на 10% с. 46 тыс. руб. до 41,4 тыс. руб.
Чтобы получить прибыль в обоих случаях, надо из маржинального дохода вычесть постоянные затраты. Получим 46 тыс, руб. - 36 тыс. руб. = 10 тыс. руб. в первом случае и 41,4 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 5,4 тыс. руб. - во втором. Эти результаты совпадают с полученными ранее, что и следовало ожидать.
Выше мы видели, что по величине маржинальный доход равен сумме постоянных затрат и прибыли. В этой связи весьма любопытным представляется вопрос о том, каково соотношение этих составляющих маржинального дохода, например, в рассмотренной только что задаче. Оказывается, что однозначно ответить на этот вопрос невозможно, так как это соотношение все время меняется.
Для того, чтобы разобраться в этом, рассмотрим известную задачу о точке безубыточности производства, которая легко решается при помощи маржинального дохода.
Пусть выполняются условия предыдущей задачи. Чему в этом случае будет равна точка безубыточности производства?
Производство станет безубыточным в точке, в которой суммарный маржинальный доход станет равным общему объему постоянных затрат предприятия. Сколько изделий должно произвести предприятие в этой точке? Очевидно, чтобы ответить на этот вопрос, надо общую величину постоянных затрат разделить на маржинальный доход каждого изделия.
Таким образом, мы получили известную формулу:
где °гтп~ объем производства в точке безубыточности в натуральном выражении;
^пост ~ общая сумма постоянных затрат предприятия; МД - маржинальный доход .
Для решения сформулированной выше задачи надо разделить постоянные затраты предприятия на маржинальный доход от выпуска 1 изделия, и получим искомый ответ:
36 тыс. руб. : 46 руб./шт. «783 шт.
Поскольку точный ответ находится между 782 и 783 шт., то это означает, что при выпуске 782 шт. предприятие еще убыточно, а при 783 шт. - уже прибыльно.
Вернемся к вопросу о соотношении постоянных затрат и прибыли в маржинальном доходе. Легко заметить, что в маржинальном доходе первого, второго и вообще любого изделия, меньшего 782, прибыли нет вообще, так как производство еще не достигает точки безубыточности. Точка безубыточности, в свою очередь характеризуется тем, что в ней суммарный маржинальный доход всех изделий в точности равен постоянным затратам предприятия. Но это означает, что за точкой безубыточности, т.е. в данном случае при производстве 784-го, 785-го и т.д. изделий, маржинальный доход уже не содержит постоянных затрат, а состоит целиком из прибыли.
Собственно говоря, указанными свойствами в значительной мере и объясняются названия этого показателя: до точки безубыточности весь маржинальный доход - это вклад на покрытие постоянных затрат, за точкой безубыточности каждая дополнительная единица продукта приносит дополнительную прибыль в размере маржинального дохода.
Иными словами, до 782 производство каждого следующего изделия вносило вклад в покрытие постоянных затрат предприятия в размере 46 рублей, а начиная с 784, каждое следующее изделие увеличивает прибыль предприятия на те же 46 рублей.
Понятно, что если взять некое среднее изделие, то (если у предприятия есть прибыль) его маржинальный доход будет содержать и прибыль, и часть постоянных затрат. Соотношение это зависит от числа изделий, произведенных до и после точки безубыточности, и с каждым новым изделием будет изменяться.
Выше мы вывели формулу для определения точки безубыточности при производстве одного продукта. В случае, когда производится несколько продуктов, точку безубыточности тоже можно определить, только она, естественно, не будет иметь натурального выражения (штук, метров и т.д.). В данном случае точка безубыточности - это минимальный объем выручки от продаваемой продукции, при которой достигается безубыточность.
Получить достаточно простую формулу для точки безубыточности в данном случае можно только в предположении, что при незначительных изменениях объемов производства, структура выручки не меняется, то есть, что на рассматриваемом интервале производство всех видов продукции повышается и понижается параллельно.
Обозначим в дополнение к уже введенным обозначениям точку безубыточности в стоимостном выражении Ттт, а переменные затраты Сп*ер. Как известно, в точке безубыточности выручка в точности равна затратам предприятия, маржинальный доход равен постоянным затратам, то есть:
или Тт, -С =С
Поскольку мы Считаем размер переменных затрат в расчете на единицу продукции постоянной величиной (мы рассматриваем такой интервал изменения объемов предприятия, на котором это условие выполняется), то в случае, если не меняется структура производимой продукции, постоянна будет и доля переменных затрат в выручке от ее реализации.
Пусть Д - доля переменных затрат в выручке от реализации продукции. Тогда можно записать:
Величина (1- Д) называется коэффициентом маржинального дохода и показывает, какую долю в объеме продаж можно использовать для покрытия постоянных издержек и формирования прибыли. Отметим, что этой формулой можно пользоваться и в случае одного продукта для получения точки безубыточности в стоимостном выражении.
С точкой безубыточности связан важный индикатор - запас финансовой прочности.
Запас финансовой прочности - характеристика безопасности предприятия. Он характеризует, на сколько процентов объем продаж предприятия превышает точку безубыточности. Если обозначить его ЗФП, то приведенное выше определение можно представить в виде следующей формулы:
ЗФП = (в-Ттт)-100/В
Если запас финансовой прочности предприятия равен, например, 20%, то это означает, что объемы его продаж могут уменьшиться на 20% прежде, чем будет достигнута точка безубыточности.
Запас финансовой прочности в значительной мере диктует поведение предприятия.
Если оно имеет достаточный запас финансовой прочности, то значительные средства может отвлекать на разработку и обновление продукции, инвестировать средства в расширение производства, приобретать ценные бумаги и т.п.
Если предприятие имеет очень небольшой запас финансовой прочности, то его стратегия будет заключаться в жестком контроле за затратами и оптимизацией всей деятельности. Для такого предприятия не желательно заниматься инвестиционными проектами, но, если это необходимо, нужно тщательно оценивать их последние с точки зрения окупаемости, так как инвестиции - на первых порах - это дополнительные затраты, которые приведут к тому, что предприятие, скорее всего вынуждено будет опуститься ниже точки безубыточности. И оно
должно быть в состоянии продержаться на этом уровне пока инвестиции не начнут давать отдачу.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему