Поскольку при калькулировании себестоимости главная задача — как можно точнее определить себестоимость конкретных видов продукции, а из каких именно элементов складывается себестоимость — принципиального значения не имеет, в процессе калькулирования часто используют "маленькие хитрости", которые существенно упрощают решение задачи.
Одной из таких "хитростей" является использование так называемых комплексных статей затрат, т.е. таких статей, в которые входят разные по своему экономическому содержанию элементы затрат.
Например, каким образом учесть в себестоимости производства кирпичей, услуги транспортного цеха? Очевидно, что эти услуги складываются из заработной платы водителей, ремонтников, экспедиторов., расходов на горюче-смазочные материалы, запасные части, амортизации и т.д. и т.п. При калькулировании себестоимости 1000 кирпичей все эти затраты можно было бы разложить и добавить к затратам собственно на изготовление: к затратам на глину добавить затраты на горюче-смазочные материалы, запчасти и другие материальные затраты в транспортном цехе, соответствующим образом сложить заработную плату, амортизацию и т.д. Это была бы весьма трудоемкая, но, как уже указывалось, не очень полезная работа. Поэтому на практике в подобных случаях и используются комплексные статьи. В данном случае эта статья могла бы называться "услуги транспортного цеха" и включала бы в себя все элементы затрат. В основе начисления этой статьи лежала бы себестоимость либо одной тонны перевезенного груза, либо одного выполненного тонно-километра, либо отработанного часа.
Схематично расчет выглядит следующим образом. По данным предыдущего года или квартала определяем, чему равнялся общий размер затрат транспортного це. а. предположим, он был 75 тыс. рублей. Далее определяем общий объем выполненных цехом работ по показателю, выбранному в качестве критерия. Предположим, что мы выбрали в качестве критерия объем перевезенных грузов, и он оказался равен 12,5 тыс. тонн. Это означает, что себестоимость одной перевезенной тонны составляет 6 рублей. И если перевозки транспортного цеха для кирпичного производства составили 10 тыс. тонн, а для участка бетонных конструкций - 2 тыс. т., то к себестоимости всех произведенных кирпичей надо добавить 60 тыс. рублей, а бетонных конструкций - 12 тыс. руб. При этом неважно, каков их поэлементный состав.
Себестоимость перевезенной тонны, полученная по данным отчетного периода, обычно используется и при планировании себестоимости на предстоящий период. Такой подход является оправданным, если есть основания полагать, что условия предстоящего периода не будут существенно отличаться от условий прошедшего. В противном случае расчеты нуждаются в корректировке.
Вернемся теперь к задаче, сформулированной в конце предыдущего раздела. Для ее решения также будет использоваться комплексная статья, а в качестве критерия распределения лучше всего в таких случаях использовать 1 приведенный машино-час, под которым понимается 1 час работы оборудования, приведенного в сопоставимый по затратам вид.
Схема этого расчета выглядит следующим образом.
1. Определяются нормативные затраты на 1 час работы каждого вида оборудования.
2. Какой-то вид оборудования принимается за единицу, и на основании затрат, определенных в первом пункте, рассчитываются переводные коэффициенты для каждого вида оборудования. Например, если нормативные
затраты на час работы станка, принятого за единицу (эталонного) составляют 3,5 руб., а для какого-то станка эти затраты равны 7,0 руб., то этот станок получает коэффициент 2. Это означает, что при дальнейших расче-
тах час работы этого станка приравнивается к двум часам работы эталонного станка.
3. Определяется число приведенных машино-часов, отработанных оборудованием цеха. Для этого фактическое время, отработанное каждым станком, умножается на его коэффициент и все суммируется. Например, если в цехе есть 5 станков с коэффициентом 1 и они отработали по 1000 час. каждый, 4 станка с коэффициентом 1,5, отработавших по 1200 час., и 1 станок с коэффициентом 2, работавший 1500 час., то приведенное время работы станков составит 15200 часов.
4. Определяется общая сумма затрат, связанных с работой оборудования. Далее эта сумма делится на число приведенных машино-часов, в результате определятся затраты на 1 приведенный машино-час. Например, если все указанные затраты в нашем примере составили 70000 руб., то затраты на 1 приведенный машино-час будут равны 4,6 руб. (70000 руб.: 15200 час.). Отметим, что фактические затраты могут существенно отклоняться от нормативных, но ничего страшного в этом нет.
5. Зная, сколько времени и на каком оборудовании обрабатывалось каждое изделие, определяем часть общих затрат на содержание оборудования, лриходяшуюся на данное изделие. Например, пусть некоторое изделие об-
рабатывалось 0,5 часа на эталонном оборудовании и 1,5 часа на оборудовании с коэффициентом 2. Это означает, что время его обработки составило 3,5 приведенных часа. Следовательно, на это изделие должно быть отнесено 16,1 руб. (4,6 руб.хЗ,5 час.) затрат, связанных с работой оборудования.
Возможно, кому-то приведенный расчет показался слишком сложным и громоздким. Он действительно достаточно трудоемок. Можно было бы попытаться получить искомый результат путем распределения затрат, связанных с работой оборудования, между изделиями пропорционально прямой заработной плате или, например, пропорционально всем прямым затратам. Безусловно, мы получили бы какую-нибудь себестоимость. Но дело в том, что эта «себестоимость» плохо бы отражала действительные затраты на производство каждого изделия.
Таким образом, расчет себестоимости - это всегда компромисс между точностью и простотой.
Наличие комплексных статей заставляет осторожно подходить к статьям калькуляции, имеющим казалось бы очевидный экономический смысл. Так, например, письмом Минфина РФ от 15.01.96 №2 строительным организациям при калькулировании себестоимости в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
"Материалы";
"Расходы на оплату труда рабочих";
"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов";
"Накладные расходы".
Предположим, что в статье "Расходы на оплату труда рабочих" показана 1000, а всего затрат по всем статьям 10000. Можно ли в этом случае утверждать, что доля заработной платы в себестоимости продукции составляет 10%?
Упражнение. Ответьте на поставленный вопрос. Ответ обоснуйте.
Безусловно, такое утверждение было бы не правильно. Дело в том, что зарплата в данном случае есть во всех статьях калькуляции, В упомянутую выше статью входят, в основном, расходы по оплате труда производственных рабочих,. занятых ручным трудом. Заработная плата рабочих, работающих на строительных машинах и механизмах, вошла в следующую статью. В статье "Материалы" может содержаться заработная плата, выплаченная за погрузочно-разгрузочные работы, а заработная плата руководителей входит, в основном, в "Накладные расходы", но частично может содержаться в любой статье. В разных статьях содержится, как правило, амортизация и т.д.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему