Процедура учета взаимообмена продуктами и услугами между структурными подразделениями

Для того, чтобы точнее определить затраты отдельных подразделений предприятия, нужно учесть обмен продуктами и услугами между подразделениями предприятия.

Дело в том, что на многих предприятиях в составе затрат подразделений учитывают лишь заработную плату и стоимость материалов, отпущенных со склада для нужд данного подразделения. Услуги  же других подразделений для нужд данного подразделения. Услуги же других подразделений, оказанные данному подразделению, в затраты последнего не включаются, что в ряде случаев может серьезно исказить действительное распределение затрат.

Какими методами может быть учтен внутренний оборот? Решение этой задачи зависит от особенностей подразделения, оказывающего услуги.

1.  Если какое-либо основное подразделение время от времени оказывает другим некие нетипичные услуги, то достаточно прямые затраты, связанные с этими  услугами "передавать" соответствующим подразделениям.

Например, механический цех изготовил для транспортного цеха некую деталь, израсходовав на нее 100 руб. заработной платы (включая отчисления во внебюджетные фонды) и материалов на 75 рублей.

При определении затрат каждого подразделения эти 175 рублей будут вычтены из затрат механического цеха и добавлены к затратам транспортного цеха.

Косвенные затраты (амортизация, другие общецеховые расходы) могут "остаться" в механическом цехе.

2.  Затраты вспомогательного подразделения, производящего однородные услуги, относятся на затраты основных подразделений пропорционально распределению этой услуги между остальными подразделениями. К таким подразделениям могут относиться автопарк, электростанция, котельная и т.п.

Например, пусть электростанция, входящая в состав завода, за год выработала 400 тыс. квт-час. электроэнергии, из которой 50 тыс. было израсходовано в заготовительном производстве, 75 тыс. во вспомогательных цехах, 200 тыс. в основных цехах, а оставшаяся часть в других подразделениях завода.

Затраты электростанции за этот период составили:

• Топливо                                                                                         12 тыс. руб.

•     вспомогательные материалы и  запчасти                                       3 тыс. руб.

•     заработная плата с отчислениями                                               5 тыс. руб.

•     амортизация оборудования и помещений                                  7 тыс. руб.

•     оплата услуг сторонних организаций (ремонт, регулировка)   2 тыс. руб.

•     прочие затраты______________________________________ 3 тыс, руб.

Итого затрат

Таким образом, между другими подразделениями должно быть распределено 32 тыс. рублей.

Учитывая, что выработано 400 тыс. квт-часов, получаем, что себестоимость 1 квт-часа составляет 0, 08 руб., и, следовательно, к затратам заготовительного производства должно быть добавлено 4 тыс. руб., к затратам вспомогательного производства 6 тыс. руб., основного 16 тыс. руб. и т.д.

Упражнение 1. Еще раз перечитайте предыдущий абзац и найдите содержащуюся « нем ошибку (или, скажем, неточность). Найми? А теперь можно читать дальше.

В абзаце, о котором идет речь, неправомерно использовано слово "себестоимость". Речь в данном случае может идти о так называемой "цеховой себестоимости". Цеховая себестоимость в отличие от полной отражает только затраты данного цеха на производство рассматриваемой продукции и не учитывает общепроизводственные и общехозяйственные затраты. Поэтому в данном случае себестоимость электроэнергии будет выше, чем 0,08 руб./квт-час.

3. Если услуги вспомогательного подразделения имеют разнородный характер, то механизм распределения, описанный в предыдущем пункте, работать не будет, так как отсутствует "единица распределения''. Например, если известно, что инструментальный цех, затративший 150 тыс. рублей, изготовил 350 инструментов для нужд токарного цеха, 500 - для фрезерного, 25 - для сборочного, 750 - для сверлильного, то провести достаточно обоснованное распределение затрат по цехам на основе этих данных нельзя: возможно, что на инструменты для сборочного цеха затраты оказались выше, чем для остальных цехов вместе взятых. Точно так же разными бывают услуги ремонтных подразделений, конструкторских и т.п.

Поэтому в данном случае может использоваться следующая схема распределения затрат.

Сначала на основании данных внутрицехового учета определяются прямые затраты материалов и заработной платы на выполнение заказов для каждого подразделения. Основанием для этих расчетов являются наряды, заказы и другие первичные материалы.

Остальные затраты цеха распределяются между подразделениями пропорционально этим прямым затратам.

Упражнение. Пусть, например, по данным внутрицехового учета упомянутого выше инструментального цеха прямые затраты па изготовление инструмента составили:

•     для токарного цеха                                   3# тыс. руб.

•     для фрезеровочного цеха                            12 тыс. руб.

•     для сверлильного                                        7 тыс. руб.

•     для сборочного                                           10 тыс. руб.

•     для других подразделений                          1 тыс. руб.

Определит., сколько затрат инструментального цеха должно быть включено в затраты сверлильного и сборочного цехов.

Очевидно, что общий объем прямых затрат инструментального цеха составил 60 тыс. рублей. Это означает, что остальные цеховые затраты составляют: 150 – 60 = 90тыс. руб., то есть на каждый рубль прямых затрат инструментального цеха приходится 1.5 руб. косвенных затрат (90 тыс./60 тыс.). Следовательно, сверлильному цеху должно быть "передано" 17.5 тыс. рублей (7+7 х 1.5), а сборочному: 25 тыс. руб. (10+10 х 1.5).

Упражнение. Сформулируйте, в чем принципиальное различие методов распределения затрат, описанных вп.1 и п. 3, и чем оно обусловлено.

Вы, наверное, правильно ответили, что в первом пункте другому цеху "передаются'' только прямые затраты, связанные с выполнением его заказа, а в третьем - все, включая общецеховые. Но вопрос в том, почему в первом случае можно так делать, а во втором - нет. Попытайтесь ответить на этот вопрос, а затем читайте дальше.

Подсказкой здесь является следующее: в первом случае речь идет о выполнении услуги для другого подразделения основным подразделением, а во втором - вспомогательным. Что произойдет, если мы "забудем" отнести на затраты основных цехов общецеховые расходы вспомогательного подразделения? А если основного?

4. Наконец, возможен случай, когда подразделения интенсивно обмениваются услугами друг с другом. Как быть в этом случае? Если таких подразделений несколько и если нужен достаточно точный результат, то решение этой задачи предполагает использование математики. Если высокая точность не нужна, то эту задачу можно решить приближенно.