Классификация основных средств

Итак, основные средства предприятия - это стоимость средств производства, целиком участвующих во многих производственных циклах, сохраняющих при этом свою натуральную форму и переносящих свою стоимость на готовую продукцию постепенно, по мере износа.

В советской экономической теории и практике понятия "основные фонды" и "основные средства" использовались практически как синонимы: во всяком случае, никаких общепринятых границ между ними не проводилось. В связи с введением в действие с 1 января 1996 г. общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359, ситуация изменилась.

В соответствии с этим классификатором, основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины, оборудование и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, произведения литературы или искусства, технологии и прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Таким образом, основные средства образуют одну из двух составных частей основных фондов - материальные основные фонды. Вторая составная часть - нематериальные основные фонды, или нематериальные активы. В отличие от вполне материальных основных средств нематериальные активы невозможно «пощупать»: можно постоять на земельном участке, можно взять в руки документ, удостоверяющий право пользования земельным участком, но нельзя взять в руки само это право. Тем не менее, ведут себя в экономике нематериальные активы точно так же, как и основные средства: и те и другие могут стоить довольно дорого, обычно служат достаточно продолжительное время, но постепенно изнашиваются, т.е. утрачивают свою полезность для их владельца. Последнее означает, что должен быть и одинаковый механизм переноса их стоимости на производимую с их помощью продукцию. Все это позволяет объединять нематериальные активы в одну группу с основными средствами.

Выше мы привели теоретическое определение основных средств. Однако на практике, пользуясь исключительно этим определением, иногда бывает очень трудно определить, к основным или оборотным средствам относится тот или иной вид производственных ресурсов. Кроме того, отнесение к основным средствам большого количества очень дешевых предметов, например, молотков, отверток и т.д., (хотя они по сути своей действительно должны были бы относиться к основным средствам) чрезмерно усложнило бы бухгалтерский учет на предприятии, не приведя к существенному повышению его точности. Поэтому в системе бухгалтерского учета сформировалось "свое понимание" того, что следует относить к основным средствам, а что нет. При чем оно далеко не во всем совпадает с научным.

Так в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, и предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (в настоящее время такой лимит составляет 100 минимальных месячных заработных плат), независимо от срока их службы. Отметим, что Налоговый кодекс РФ (ст.257) не использует стоимостной критерий и определяет основные средства следующим образом: «часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией».

Существуют и некоторые отраслевые особенности. Так не относятся к основным средствам: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и пр.) независимо от их стоимости и срока службы, бензомоторные пилы, сучкорезки, специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда и обувь, форменная одежда, предметы, предназначенные для выдачи напрокат, птица, кролики, семьи пчел, а также подопытные животные.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

В то же время к основным средствам, независимо от их стоимости относятся сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, а также рабочий и продуктивный скот.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

Для того, чтобы получить более полное представление об основных фондах предприятия объединения, региона и т.п., полезно классифицировать основные фонды по тому или иному классификационному признаку. Классификационные признаки могут быть разными, их выбор зависит от цели, которую ставит перед собой исследователь. В частности, используются классификации:

• по видам;

•       по отраслям и подотраслям народного хозяйства и промышленности;

•       по характеру участия в воспроизводственном процессе;

•       по роли в процессе производства;

•       по возрасту и т.д.

Классификация по видам (видовая классификация) используется наиболее часто.

Как уже отмечалось, классификатор основных фондов включает в себя два раздела, каждый из которых, в свою очередь, имеет несколько подразделов, которые как раз и характеризуют классификацию основных фондов по их видам. Соотношение отдельных видов основных фондов называется их видовой структурой.

К подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

К подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Например: нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога.

К сооружениям также относятся устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи и т.п.

К подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

К подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины - генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины - двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование.

К подразделу "Средства транспортные" относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: железнодорожный подвижной состав, подвижной состав водного транспорта, автомобильного транспорта, воздушного транспорта, городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи) и т.д.

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся:

-  производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к  оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих и штучных материалов, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, стеллажи и т.п.);

-  хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе.

Раздел "Нематериальные основные фонды" включает в себя:

•      геологические изыскания и разведку недр. Информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет;

•      компьютерное программное обеспечение и базы данных, которые предприятие предполагает использовать в производстве более одного года, независимо от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования;

•      оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, поскольку предприятия, владеющие такими фондами, могут их продать либо использовать в производстве неоднократно в течение более одного года;

•      наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства ("ноу-хау"), торговые знаки, патенты, т.е. объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют

     предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать их в производстве в течение

      более  одного года;

•      прочие нематериальные основные фонды. Сюда при определенных условиях можно отнести, например, расходы, связанные с созданием предприятия, так называемое «доброе имя» предприятия (об этом в другой лекции) и т.п.

В обобщенном виде классификация основных фондов может быть представлена следующим образом (табл. 1);

Таблица 1

                                                      Нематериальные основные фонды

1. Здания (кроме жилых)

2.    Сооружения

3.    Жилища

4.    Машины и оборудование

5.     Средства транспортные

6.     Инвентарь производственный и
хозяйственный

7.    Скот рабочий, продуктивный и  племенной

8.     Насаждения многолетние

9.     Материальные основные фонды,
не включенные в другие группировки  

Следует учитывать, что в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Минфина РФ от 30 марта2001 г. № 26н, приводится похожая, но все же несколько иная группировка основных средств. Кроме того, Положение включает в состав основных средств находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Такое разночтение, хотя и вносит большую путаницу в рассматриваемый вопрос, не является чем-то необычным для сегодняшнего правового пространства в экономике России.

Классификация основных фондов по отраслям и подотраслям народного хозяйства и промышленности дает представление об отраслевом составе народного хозяйства (или промышленности) по основным фондам. Доли отдельных отраслей в общей стоимости основных фондов народного хозяйства характеризует отраслевую структуру народного хозяйства, измеренную по основным фондам. Хотя чаще для характеристики отраслевой структуры используется число занятых в отдельных отраслях или соотношение стоимости производимой в различных отраслях продукции.

Классификация по характеру участия в воспроизводственном процессе.

В зависимости от характера участия основных средств в воспроизводственном процессе они подразделяются на производственные и непроизводственные.

В состав производственных основных средств входят, в частности: производственные здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и др.

К непроизводственным основным средствам относятся, в частности: здания клубов, дворцов и домов культуры, жилые здания, здания гостиниц, общежитий,

бань, и др.

По роли в процессе производства все основные средства делятся на 2 части: активную и пассивную. К активной части относятся такие, которые непосредственно, активно участвуют в производстве продукции (машины и оборудование, транспортные средства).

К пассивной части относятся те основные фонды, которые непосредственно не влияют на увеличение производства продукции, но создают необходимые условия для этого (здания, сооружения, инвентарь). Хотя это деление в значительной мере условно и зависит от отрасли, тем не менее, в подавляющем большинстве случаев выполняется правило, используемое при анализе основных фондов: чем выше доля активной части, тем эффективнее используются фонды.