Установление конституционности актов законодательства о налогах и сборах в Конституционном Суде РФ

В случае, когда налогоплательщик сомневается в конституционности акта законодательства о налогах и сборах, он может обратиться за защитой своих права в Конституционный Суд РФ. Это право основывается на том, что обязанность по уплате налогов является конституционной. В соответствии же со ст. 125 Конституции РФ Конституционный Суд РФ проверяет конституционность применяемого или подлежащего применению закона, по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов.

Правовые позиции Конституционного Суда РФ в отношении проблем налогообложения выражены в особой форме. В ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах Конституционный Суд РФ дает толкование конституционных норм и формулирует основные принципы налогообложения. Если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, он объявляет их не соответствующими Конституции РФ.

Процедура установления конституционности актов законодательства определена в Федеральном конституционном законе от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации"2. В его ст. 1 определено, что Конституционный Суд РФ является судебным органом конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства. Конституционный Суд РФ решает исключительно вопросы права и воздерживается от установления и исследования фактических обстоятельств во всех случаях, когда это входит в компетенцию других судов или иных органов.

Поводом к рассмотрению дела является обращение физического лица или организации в Конституционный Суд РФ в форме запроса, ходатайства или жалобы, отвечающее соответствующим требованиям. Основанием к рассмотрению дела является обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции РФ акт законодательства о налогах и сборах.

Обращение должно направляться в Конституционный Суд РФ в письменной форме. К обращению прилагаются: текст акта, подлежащего проверке; доверенность или иной документ, подтверждающий полномочия представителя, за исключением случаев, когда представительство осуществляется по должности; копии документов, подтверждающих право лица выступать в Конституционном Суде РФ в качестве представителя; документ об уплате государственной пошлины. К обращению могут быть приложены списки свидетелей и экспертов, которых предлагается вызвать в заседание, а также другие документы и материалы.

Решение по вопросу о принятии обращения к рассмотрению принимается Конституционным Судом РФ в пленарном заседании не позднее 1 месяца с момента завершения предварительного изучения обращения судьей (судьями). О принятом решении уведомляются стороны.

Уведомление о заседании Конституционного Суда РФ, копии обращений и поступивших отзывов на них, копии проверяемых актов, а при необходимости и иные документы направляются судьям и участникам процесса не позднее, чем за 10 дней до начала заседания.

По окончании рассмотрении дел Конституционный суд РФ принимает итоговые решения в форме постановлений. Такие решения обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. Решение Конституционного Суда РФ подлежит исполнению немедленно после опубликования либо вручения его официального текста, если иные сроки специально в нем не оговорены.

Конституционный Суд РФ прекращает производство по делу в случаях, если в ходе заседания будут выявлены основания к отказу в принятии обращения к рассмотрению или будет установлено, что вопрос, разрешаемый законом, иным нормативным актом, конституционность которых предлагается проверить, не получил разрешения или по своему характеру и значению не относится к числу конституционных.

Становление рынка в Российской Федерации сопровождается повышением значения права как инструмента государственного управления экономикой. Но право может успешно выполнить свою функцию лишь при условии строго соблюдения его требований во всех сферах деятельности, в том числе и налоговой.

Неукоснительное исполнение норм налогового права обеспечивает формирование государственных доходов, поскольку их основными источниками являются налоги и другие обязательные платежи. Государством установлена жёсткая система ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и мягкая система ответственности налоговых органов. Как свидетельствует практика, нарушения налогового законодательства связаны:

с недостаточной обеспеченностью налогоплательщиков действующим налоговым законодательством с учётом изменений и дополнений;

с нечёткостью некоторых понятий в законодательстве, например что является сокрытием доходов (прибыли) и т.д., что даёт возможность двойного толкования и как следствие этого приводит к конфликтным ситуациям;

недостаточной профессиональной подготовкой налогоплательщиков и другими причинами.

Поэтому изучение налогового законодательства и практики его применения налогоплательщиками в арбитражных судах, в судах, в государственных налоговых инспекциях позволит плательщикам избежать разного рода нарушений.