Анализ состава и динамики прибыли за отчетный период

Объектами анализ является прибыль от обычных видов деятельности предприятия.

Задачи анализа следующие:

· изучение особенностей формирования прибыли в отчетном периоде;

·                   исследование динамики изменения прибыли;

·                   выявление и количественное обоснование факторов влиявших на изменение прибыли;

·                   анализ распределения прибыли;

·                   выявление резервов и оценка возможностей увеличения прибыли.

Источником информации при анализе прибыли являются: форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»; сведения по счетам аналитического бухгалтерского учета 68, 84, 90, 91, 92, 99; плановые показатели из бизнес-плана предприятия. Для анализа состава и динамики прибыли за отчетный период составляется таблица, в которой отражаются сведения о величине прибыли за базовый и отчетный период в разрезе ее составных частей. Рассчитывается изменение абсолютных значений и удельный вес каждого вида прибыли в составе прибыли за отчетный период (табл. 11.1).

Таблица 11.1.

Состава и динамики прибыли за отчетный период

Анализ следует проводить в условиях приведения величин прибыли за базовый и отчетный период в сопоставимый вид, т.е. с учетом влияния инфляции. Для этого, перед тем как проводить расчет прибыли, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), т.е. доходами от обычных видов деятельности (без НДС, акцизов, которые не являются доходами) и затратами на ее производство и реализацию, выручка корректируется (уменьшается) на величину индекса роста цен, а затраты на величину роста цен по элементам себестоимости.

Данные, приведенные в табл. 11.1 показывают, что прибыль за отчетный период увеличилась на 175,0 млн. руб., в том числе за счет прибыли от обычных видов деятельности на
103,0 млн. руб., прибыли, отражающей операционные доходы и расходы на 50,0 млн. руб. и прибыли, отражающей внереализационные доходы и расходы на 22,0 млн. руб. В тоже время существенно изменился долевой состав прибыли. В структуре прибыли за отчетный период доля прибыли от обычных видов деятельности в сравнении с базовым периодом снизилась с 86,2% до 58,9%, значительно увеличилась доля прибыли, отражающую операционные доходы и расходы с 10,3% до 28,6% и доля прибыли, отражающую внереализационные доходы и расходы с 3,5% до 12,5%. Выявленное изменение структуры прибыли за отчетный период требует дополнительного анализа причин, вызвавших данное изменение. Как уже указывалось подавляющую часть прибыли за отчетный период (85—97%) предприятия получают при реализации товарной продукции от обычных видов деятельности, и сокращение ее доли должно вызвать внимание аналитика – случайное это событие, или сложилась какая-то определенная тенденция. Для этого рекомендуется выполнить анализ динамики состава прибыли за отчетный период за несколько отчетных периодов (не менее трех). Если будет выявлена устойчивая тенденция снижения доли прибыли от обычных видов деятельности, необходимо, в первую очередь, изучить организацию планирования прибыли по видам деятельности, проанализировать структуру этих видов. Тот факт, что в отчетном периоде наблюдается такое значительное отклонение от базового (планового) периоде требует обратить особое внимание на качество планирования, в том числе по видам деятельности. Необходимость в подобных действиях вызывается тем, что каждый вид деятельности требует своих методов управления прибылью.

В нашем примере абсолютная величина прибыли от обычных видов деятельности увеличилась на 103,0 млн. руб. Но независимо от того, увеличилась или уменьшилась абсолютная величина прибыли, необходимо выполнить анализ факторов, влияющих на величину прибыли. Если прибыль увеличилась в соответствии с запланированными значениями, подобный анализ позволит определить, как влияют те или иные факторы в целях сохранения этого влияния в будущем, и обеспечения выполнения плановых заданий. Если величина прибыли отклонилась в любую сторону от плана (любое отклонение от плановых значений факт нежелательный, так как он показывает, что само планирование было недостаточно эффективным), этот анализ позволит выявить причины этого отклонения, и принять необходимые меры для предупреждения этих отклонений в будущем.

Анализ прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы () показывает (см. табл. 11.1), что за отчетный период она возросла на 159,0% (+50,0 млн. руб.), и ее доля в составе прибыли отчетного периода выросла с 10,3% в базовом периоде до 13,1 в отчетном периоде. Основной причиной было увеличение поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.

Прибыль, отражающая внереализационные доходы и расходы () за отчетный период (см. табл. 11.1) возросла на 56,0% (+22,0 млн. руб.), и ее доля в составе прибыли отчетного периода выросла с 3,5% в базовом периоде до 4,9% в отчетном периоде. Причина увеличения внереализационных доходов, связанна с дооценкой активов предприятия.

В анализе отдельно не выделены прибыль от инвестиционной деятельности и прибыль от финансовой деятельности. Дело в том, что эти виды прибыли частично отражаются в операционных доходах (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных фондах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; операционных доходах от прочей реализации по реализации активов (реализация активов носит характер дезинвестиций и является предметом инвестиционной деятельности предприятия).

Факторный анализ прибыли от обычных
видов деятельности

На величину прибыли от обычных видов деятельности, которая соответствует прибыли от реализации продукции (работ, услуг), влияют следующие факторы: изменение объема реализации продукции; изменение структуры реализованной продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, изменение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), изменение цен реализованной продукции (работ, услуг).

Изменение объема реализации продукции (работ, услуг) влияет на массу (сумму) прибыли, получаемую предприятием. Увеличение объема продаж увеличивает массу прибыли, снижение – уменьшает. Так как сведения о реализации продукции берутся из бухгалтерских документов, то в величине выручки от реализации продукции (работ, услуг), включаются поступления от реализации продукции.

Структура товарной продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема ее реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Затраты на производство (себестоимость) продукции один из главных факторов влияющих на изменение прибыли. Снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот, ее увеличение приводит к снижению массы прибыли.

Аналогичным образом влияет на сумму прибыли изменение цен, по которой реализуется продукция. При их увеличении сумма прибыли возрастает, а при снижении уменьшается.

Выполняя анализ влияния этих факторов на сумму прибыли, используют способ цепной подстановки, который позволяет рассчитать влияние каждого из этих факторов на величину прибыли. Для анализа предварительно формируют данные по базовому (плановому) и отчетным периодам (табл. 11.2).

Таблица 11.2.

Сведения для расчета влияния факторов на величину прибыли

В гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода», показатели рассчитываются следующим образом: - фактический объем реализации продукции отчетного периода в натуральном выражении умножается на цену по плану; - затраты на единицу реализации продукции по плану умножаются на фактический объем реализации продукции отчетного периода в натуральном выражении;  = - , где  и  из гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода».

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения «объема реализации продукции (работ, услуг)» исходим из предположения, что при уменьшении/увеличении объема реализации пропорционально изменяется и прибыль, получаемая предприятием (при условии неизменности остальных факторов: структуры товарной продукции; затрат на производство и цен, по которым реализуется продукция). Расчет выполняется по формуле (11.2):

,           (11.2)

где - прибыль от реализации продукции в базовый период. = 971,0 млн. руб.;

- индекс роста объема реализации продукции. Он рассчитывается по формуле (9-3):

,                         (11.3)

где - объема реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде;

- объема реализации продукции (работ, услуг) в базовом периоде (по плану). .

Отсюда, прибыль в отчетный период под влиянием изменения «объема реализации продукции (работ, услуг)» и при неизменности остальных факторов, составила бы = 971,0 1,18 = 1145,7 млн. руб. Для выявления того, как повлияло в абсолютном выражении на изменение величины прибыли в отчетный период изменение объема реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с приемом цепных подстановок, необходимо из полученной условной величины изменения прибыли в отчетный период (1145,7 млн. руб.) вычесть сумму прибыли, которую планировали для базового периода. В этом случае исходим из предположения, что при подобном вычитании из величины суммы прибыли, которая могла бы быть под влиянием изменения объема реализации, плановой величины прибыли (при плановых величинах остальных факторов) выявится точное влияние этого фактора.
В нашем примере изменение величины суммы прибыли в отчетный период под влиянием фактора – «объем реализации продукции (работ, услуг)» составило = - = 1145,7 – 971,0 = 174,7 млн. руб. То есть, прибыль отчетного периода под влиянием данного фактора увеличилась на + 174,7 млн. руб.

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения «структуры товарной продукции» исходим из предположения, что в фактических объемах реализации продукции отразилось изменение состава реализуемой продукции (увеличение/снижение более или менее рентабельной). То есть, если из изменения прибыли под влиянием изменения объема реализации продукции с учетом структурных изменений  (она отражена в показателе «Прибыль от реализации продукции, пересчитанная на объем реализации отчетного периода» см. табл. 8,  = 984,0 млн. руб.) вычесть то ее изменение, которое могло произойти под влиянием изменения объема реализации (), получим влияние фактора изменения «структуры товарной продукции». То есть, =- = 984,0 – 1145,7 = -161,7 млн. руб. Для нашего примера это означает, что под влиянием изменения структуры товарной продукции прибыль в отчетный период снизилась на 161,7 млн. руб.

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения фактора «цены, по которым реализуется продукция» исходим из предположения, что в фактических объемах и фактической структуре реализованной продукции отразилось увеличение/уменьшение цен, по которым реализуется продукция. Расчеты начинаются с определения суммы прибыли , которую могло бы получить предприятие при фактических значениях объема реализации; структуры товарной продукции (влияние этих факторов уже учтено) и фактических цен, и базовой (плановой) величине затрат (влияние этого фактора исключается). Выполняя подобный расчет из объема реализации за отчетный период – 6404,0 (см. табл. 8, гр. «отчетный период») вычитают затраты на производство (себестоимость) продукции базового периода, пересчитанную на объем реализации отчетного периода (факт) – 4497,0 (см. табл. 8, гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода (факт)») = 6404,0 – 4497,0 = 1937,0 млн. руб. -= 1937,0 – 984,0 = 953,0 млн. руб. Это означает, что под влиянием изменения цен, по которым реализуется продукция, прибыль в отчетный период возросла на + 953,0 млн. руб.

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения фактора «затраты на производство (себестоимость) продукции» исходим из предположения, что при сравнении прибыли в фактических объемах, при фактической структуре реализованной продукции, при фактических ценах и фактических затратах, с прибылью, которую могло бы получить предприятие при базовой (плановой) величине затрат и фактических значениях остальных факторов, отразилось влияние на прибыль изменения затрат на ее производство (под влиянием увеличение/снижение в объемах реализованной продукции той продукции, которая имеет большую/меньшую себестоимость). Для этого, необходимо из прибыли отчетного периода  =1140,0 млн. руб. (см. табл. 8, гр. «отчетный период»), вычесть сумму прибыли = 1937,0 млн. руб., которую могло бы получить предприятие при базовой (плановой) величине затрат, но при фактических значениях всех остальных факторов. -=1140,0 -1937,0 = -797,0 млн. руб. (проверить расчеты можно сравнением суммы всех значений изменения прибыли 174,7 + (- 161,7) + 953,0 + (-797,0) = 169,0 млн. руб. и суммы разницы между прибылью отчетного и базового периодов 1140,0 – 971,0 = 169,0 млн. руб. Эти величины должны быть равны).

Анализ изменения прибыли отчетного периода от обычных видов деятельности показал, как повлияли на ее величину отдельные факторы. Так, из-за изменения объема реализации продукции (работ, услуг) прибыль отчетного периода увеличилась на 174,7 млн. руб., под влиянием изменения структуры товарной продукции и затрат на производство она снизилась, соответственно, на 161,7 млн. руб. и 797,0 млн. руб., и за счет изменения цен, по которым была реализована продукция она возросла на 953,0 млн. руб. Эти расчеты позволяют сделать некоторые выводы. На предприятии качество прибыли не высокое, так как даже ее увеличение за счет роста объемов реализации +174,7 млн. руб. (положительный факт) существенно ниже, чем потери прибыли из-за роста затрат -797,0 млн. руб. (факт отрицательный), а основная часть прироста прибыли отчетного периода была получена за счет изменения (роста) цен +953,0 млн. руб.

Так как под влиянием изменения структуры товарной продукции, прибыль отчетного периода снизилась на 161,7 млн. руб., необходимо выяснить по каким видам продукции это произошло, чтобы принять решение или о поиске резервов увеличения прибыли от их производства, или о целесообразности/нецелесо-
образности дальнейшего производства продукции, прибыль по которой снижается, т.е. необходимо провести анализ прибыли отчетного периода по отдельным видам продукции.

Анализ прибыли от обычной деятельности по отдельным видам продукции

При анализе изменения величины прибыли по отдельным видам продукции учитываются все те же факторы, что и при анализе изменения суммы прибыли отчетного периода по предприятию в целом, за исключением фактора «структура товарной продукции». Способом цепной подстановки определяется влияние каждого фактора, при этом используется следующая модель для расчета прибыли по отдельным видам продукции (11.4):

,                  (11.4)

где - прибыли по отдельным видам продукции в отчетный период, млн. руб.;

- объем реализации данного вида продукции в отчетный период, ед.;

- цена реализации единицы данного вида продукции в отчетный период, тыс. руб.;

- затраты на производство единицы данного вида продукции, тыс. руб.

Сведения для факторного анализа представлены в табл. 11.3.

Таблица 11.3.

Сведения для факторного анализа прибыли по отдельным видам продукции

Вначале определяется прибыль, которую предприятие планировало получить по данному виду продукции, т.е. при плановых значениях , ,  по формуле (11.5):

,            (11.5)

 = 1870 (403,8 – 310,0) = 175, 4 млн. руб.

Затем определяют, как изменилась прибыль по данному виду продукции из-за изменения объем реализации данного вида продукции в отчетный период –  (в натуральных ед.). Для этого по формуле (11.6) рассчитывают прибыль, которую могло бы получить предприятие при плановой цене реализации данного вида продукции () и плановых затраты на производство данного вида продукции () и фактического объема реализации () данного вида продукции в отчетный период (11.6).

,               (11.6)

= 1873 (403,8 – 310,0) = 176,7 млн. руб.

Абсолютное значение влияния фактора «объем реализации данного вида продукции» равно:  - = 175,7 – 175,3= 0,3 млн. руб. То есть, прибыль по изделию А под влиянием изменения «объема реализации данного вида продукции» увеличилась на 0,3 млн. руб.

Затем определяют, как изменилась прибыль по данному виду продукции из-за изменения цены на единицу данного вида продукции в отчетный период – . Для этого по формуле (11.7) рассчитывают прибыль, которую могло бы получить предприятие при плановых затраты на производство данного вида продукции (), фактического объема реализации данного вида продукции в отчетный период () и фактической цене реализации данного вида продукции (). Формула (11.7):

,                   (11.7)

 = 1873 (455,9 – 310,0) = 273,3 млн. руб.

Абсолютное значение влияния фактора «цена единицы данного вида продукции» равно:  - = 273,3 – 175,7 = 97,6 млн. руб. То есть, прибыль по изделию А под влиянием изменения «цены единицы данного вида продукции» увеличилась на 97,6 млн. руб.

Затем определяют, как изменилась прибыль по данному виду продукции из-за изменения затрат на производство единицы данного вида продукции в отчетный период – . Для этого по формуле (11.8) рассчитывают прибыль, которую могло бы получить предприятие при фактических затраты на производство данного вида продукции (), фактического объема реализации данного вида продукции в отчетный период () и фактической цене реализации данного вида продукции ().Формула (11.8):

,                (11.8)

 = 1873 (455,9 – 311,8) = 269,9 млн. руб.

Абсолютное значение влияния фактора «затрат на производство данного вида продукции» равно: =-  = 269,9 – 273,3 = -3,4 млн. руб. То есть, прибыль по изделию А под влиянием изменения «затрат на производство данного вида продукции» уменьшилась на 3,4 млн. руб. (проверка: изменение прибыли по изделию А составило 94,5 млн. руб. (269,9 – 175, 4) или 0,3 + 97,6 + (- 3,4) = 94,5 млн. руб.).

Таблица 11.4.

Расчет изменения суммы прибыли по отдельным видам продукции, млн. руб.

Анализируя данные табл. 11.4 видим, что по всем изделиям, за исключением изделия Б есть увеличение прибыли, а по изделию Б получен убыток в сумме 146,5 млн. руб. Убыток по изделию Б произошел из-за роста затрат на производство данного вида продукции с 648,9 до 736,3 тыс. руб. и снижения объема реализации с 2154 до 2063 ед., что даже при росте цены не позволило выйти на прибыль (см. табл. 15.9). Значительные потери прибыли из-за роста затрат на производство произошли по изделию Г -654,6 тыс. руб. (см. табл. 11.4). Вызвано это увеличением затрат на производство одного изделия с 361,0 тыс. руб. до
369,6 тыс. руб. (табл. 11.3), и то, что по этому изделию не было убытка вызвано только существенным ростом цены с 397,0 до 428,5 тыс. руб., что увеличило сумму прибыли на +730,6 тыс. руб.

Подобный анализ позволяет наметить меры для повышения качества прибыли. В первую очередь это относится к разработке мероприятий по снижению затрат на производство изделий Б и Г, увеличения объема реализации изделия Б.