Налоговая политика государства: сущность и инструменты реализации. Налоговое бремя экономики. Уровень налоговой нагрузки на предприятия и организации.

Налоговая политика – система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.

Известно несколько типов налоговой политики.

1. Политика максимальных налогов.

При такой налоговой политике государство вводит большое количество налогов, устанавливает высокие налоговые ставки и сокращает налоговые льготы. В общем, стремится увеличить свои налоговые доходы и изъять из оборота как можно большее количество денежных средств. Такой налоговая политика применяется, как правило, только в особых случаях, поскольку она не предполагает развитие экономики и может даже стать губительной для нее. В этом можно убедиться на примере России, которая с самого начала становления налоговой системы в 90-х годах избрала именно такой метод налоговой политики. В результате это привело к сокращению производства и многим другим отрицательным последствиям.

2. Политика социальной направленности. Данный тип налоговой политики предполагает установление достаточно высокого уровня налогообложения, но при увеличении государственных гарантий в области социальной защиты. Такой тип налоговой политики, пожалуй, был характерен для советского периода развития государственности.

3. Политика экономического развития (в налоговой сфере ее также называют «политикой разумных налогов»). Реализация этого метода налоговой политики сопровождается сокращением общего числа собираемых налогов, введению специальных «упрощенных» налоговых режимов и другими шагами, направленными на снижение налогового пресса. Целью применения налоговых льгот должно стать расширение в России собственного производственного сектора. Именно этот сектор экономики должен быть наиболее привлекательным для инвестиций.

Нельзя не отметить, что в 2000 году при подготовке части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство России заявляло о необходимости использования третьего типа налоговой политики. На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) – это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджета и внебюджетных фондов.

Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэкономике применяется такой показатель, как коэффициент эластичности.

Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах обычно колеблется в пределах 40-45%, в России – менее 30%.

В узком смысле слова налоговое бремя – это уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на два принципа:

а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например, дорожный налог платят владельцы транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей;

б) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо.

Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений. Для предприятия при применении общего режима налогообложения налоговая нагрузка рассчитывается как:

Налоговая нагрузка = НП / (В + ВД)100%,

где НП – общая сумма всех начисленных налогов;                                          

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и др.;                                    ВД – внереализационные доходы.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.       

Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей  системе налогообложения достигает 70% от суммы выручки.  Различное налоговое бремя объясняется среди прочего практикой организации «серых» и «черных» фирм. Последние представляют собой фирмы-однодневки, не уплачивающие налоги в бюджет. «Серые» фирмы опосредуют связь между  «черными» и «белыми» фирмами. Последние  от такой схемы работы получают определенную налоговую выгоду. 

Налоговая политика текущего периода. В трехлетней перспективе (2010-2012 гг.) определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач — модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.  В числе последних одной из наиболее значимых новаций в налоговом законодательстве является отмена единого социального налога (ЕСН), замененного страховыми взносами.