Обязательные платежи по системе социального страхования. Налог на добавленную стоимость: объекты, субъекты и методика исчисления. Налогообложение субъектов малого бизнеса. ЕНВД, УСН.

До 2010 года платежи в фонды обязательного страхования осуществлялись в форме единого социального налога. С 2010 года плательщики ЕСН перешли в категорию плательщиков страховых взносов согласно Федеральному закону от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Ставка страховых взносов. Реформа нацелена на уравнивание различных категорий плательщиков; начиная с 2015 года, преимуществ по уплате страховых взносов ни у кого не останется, и все плательщики будут выплачивать взносы по следующим тарифам:

• в Пенсионный фонд РФ – 26,0%;
• в Фонд социального страхования – 29%;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%;
• в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3,0%.

Таким образом, если налоговая ставка по ЕСН и составляла в совокупности 26%, то суммарный тариф по страховым взносам равняется 34%.

Объектом обложения страховыми взносами будут являться выплаты и иные вознаграждения физлицам, начисляемые в соответствии с трудовыми договорами и гражданско-правовыми договорами на выполнение работ, оказание услуг; договорами авторского заказа; договорами на отчуждение исключительных прав на произведения науки, литературы, искусства; издательскими лицензионными договорами; договорами о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для исчисления страховых взносов. Главное новшество Закона 212-ФЗ касательно базы для исчисления страховых взносов – это установление предельной величины выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы не начисляются. На 2010 год такой предел составляет 415 000 руб. Сумма определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С 01.01.2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

По мнению экспертов, повышение ставки страховых выплат будет способствовать уводу зарплат в тень. Рост «серых» зарплат коснется, главным образом, малый бизнес и средние зарплаты.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

Субъекты налогообложения. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;
• передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
• передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговые ставки. По НДС в настоящее время действуют три ставки: 10%, 18% и 0 %.

Налогообложение малого бизнеса. Владельцу мелкого и среднего бизнеса зачастую непросто бывает разобраться в российской системе налогообложения. Поэтому для упрощения и облегчения ведения отчетности и бизнеса в целом в Российской Федерации существуют специальные налоговые режимы. Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Они предусмотрены ст. 18 Налогового кодекса РФ и всего их четыре:

1)  система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ);

2)  упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

3)  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

4)  система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

УСН. Организации на упрощенной системе не являются плательщиками налога на прибыль и налога на имущество, а индивидуальные предприниматели – НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в бизнесе. Кроме того, и те и другие не являются плательщиками НДС. Ранее применение УСН также освобождало от уплаты ЕСН, однако с 2010 года этот налог заменен страховыми взносами, и в будущем году «упрощенцы» будут их уплачивать на общих основаниях.

При переходе на упрощенную систему можно выбрать наиболее привлекательный объект налогообложения – доходы или доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Если выбрать первый объект, в налоговую базу будут включаться только доходы, зато ставка налога составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом сумму налога к уплате можно снизить на перечисленные в бюджет обязательные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности, правда, не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы, базовая ставка налога будет выше – 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Таким образом, фирмы на УСН работающие имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены.

ЕНВД. Единый налог на вмененный доход заменял уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года (с вводом в действие нового режима платежей социальных налогов) существенно сокращал и упрощал контакты малого бизнеса с фискальными службами.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

В настоящее время в Государственную думу внесен проект закона, направленный на постепенное замещение после 2011 года ЕНВД патентной системой налогообложения.