В условиях рынка перед любым предприятием встает задача не только рассчитать полные издержки на выпуск продукции для отражения в бюджете и последующего определения финансового результата своей хозяйственной деятельности за отчетный период, но и определить издержки для целей ценообразования. В первом случае используется методика бюджетирования (сметного планирования), а во втором — различные методы калькулирования себестоимости.
Напомним, что под себестоимостью понимается денежное выражение затрат различных видов ресурсов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Однако следует обратить внимание на то, что цель управления издержками, в том числе и себестоимостью, заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которая, с одной стороны, устроила бы покупателя продукции, а с другой — способствовала получению желаемой прибыли предприятием-производителем. Таким образом, для предприятий важно не просто калькулирование себестоимости, а калькулирование продажной цены для продвижения продукции (работ, услуг) на рынок и завоевания на нем лидирующих позиций. Однако для получения окончательного размера продажной цены затратный метод ценообразования имеет ряд ограничений, поскольку не учитывает фактор спроса и рыночную структуру, в которой функционирует конкретное предприятие.
Отметим, что в нашей стране после введения в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ термин «себестоимость» применяется главным образом именно в ценообразовании: при определении контрактных цен, обосновании регулируемых цен на продукцию естественных монополий, а также при нормативном ценообразовании, когда собственники желают получить определенный процент дохода на вложенный капитал.
Прежде всего остановимся на классификации издержек для целей ценообразования. При этом следует обратить внимание на следующее. До перестройки в Советском Союзе цена всегда устанавливалась на базе полной себестоимости продукции (работ, услуг). Калькуляция полной себестоимости рассчитывалась по статьям, типовая номенклатура которых представлена ниже:
• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• потери от брака;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.
Первые семь статей являются прямыми расходами, так как относятся на себестоимость единицы продукции прямо в соответствии с нормами или нормативами, а оставшиеся четыре — косвенными расходами, поскольку распределяются между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально какой-либо избранной базе, например, трудоемкости работ, заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т. д.
На базе типовой номенклатуры каждая отрасль разрабатывала свой перечень статей с учетом отраслевых особенностей в технологии и организации производства.
В настоящее время на практике большинство российских малых предприятий не пользуется представленной номенклатурой статей калькуляции. Обычно выделяются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые затраты и накладные расходы (они с точки зрения калькулирования являются косвенными расходами). Данный перечень статей в значительной степени приближен к зарубежной классификации издержек.
В зависимости от отраслевых особенностей применяются три основных метода калькулирования себестоимости, которые могут быть использованы и при определении цен на продукцию:
• позаказный метод распространен в единичном или мелкосерийном производстве в машиностроительном комплексе, а также во вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Здесь калькулируется отдельный производственный заказ на одно или несколько изделий. В состав себестоимости включаются издержки, непосредственно связанные с изготовлением данного заказа, а также часть расходов по обслуживанию производства и управлению всего предприятия, распределенные на заказ пропорционально выбранной базе. Коренной недостаток позаказного метода заключается в получении всей информации о результатах выполненного заказа только после его фактического выполнения, поэтому при установлении договорной цены имеют место определенные риски, для минимизации которых перед началом изготовления заказа рассчитывается ориентировочная цена, а после окончания — фиксированная цена, которая обычно выше ориентировочной;
• нормативный метод применяется практически во всех отраслях и базируется на следующих основных принципах:
а) расчет нормативной калькуляции на основе обоснованных технологических норм затрат;
б) учет отклонений от норм с определением величины отклонений, места их возникновения, причин и виновников;
в) расчет фактической калькуляции путем алгебраического суммирования себестоимости, рассчитанной по текущим нормам, отклонений от норм и изменений самих норм.
Таким образом, нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает разработку нормативов затрат в расчете на единицу продукции по всем видам издержек производства. Учет отклонений от норм, предусмотренный данным методом, позволяет анализировать все факторы, воздействующие на издержки производства. Ценообразование, базирующееся на нормативном методе калькулирования, должно ориентировать отечественные предприятия на снижение себестоимости продукции, что особенно важно в условиях усиления конкуренции с зарубежными производителями;
• попередельный метод позволяет систематизировать издержки по переделу (фазе, циклу) и определять себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку или реализуемых на сторону. Этот метод характерен для черной металлургии, химической, текстильной, пищевой промышленности, промышленности строительных материалов и др. Себестоимость продукции определяется исходя из величины материальных затрат и затрат на обработку по всем переделам (бесполуфабрикатный вариант попередельно-го метода) или складывается из стоимости полуфабрикатов, рассчитанной по каждому переделу в отдельности (полуфабрикатный вариант попередель-ного метода). Соответственно определяются и цены: на отдельные полуфабрикаты, реализуемые на сторону, и на конечный продукт.
Отметим, что в отечественной практике в добывающих отраслях и в электроэнергетике используется метод калькулирования себестоимости, который называется простым. Его можно рассматривать как частный случай попередельного метода, поскольку калькулирование осуществляется только по одному переделу. При этом методе общие издержки на выпуск, включая расходы на обслуживание производства и управление, относят на себестоимость непосредственно, разделив на количество добытой или произведенной продукции.
В 80-е годы XX в. западными экономистами был разработан еще один метод калькулирования себестоимости — метод ABC (Activity based costing). Этот метод построен на процесс-ориентированной концепции предприятия. Здесь предприятие рассматривается не как имущественный комплекс, а как последовательность процессов (работ), создающих конечный продукт. Очевидно, что, с точки зрения покупателя, в этом процессе не должно быть ничего лишнего, увеличивающего издержки производимой продукции. В этом, по мнению разработчиков метода, и заключается успех предприятия в конкурентной борьбе на рынке.
В методе ABC издержки рассматриваются как «след», который оставляет продукция в процессе изготовления от начала создания до момента реализации. Стоимость продукции представляет собой сумму стоимостей по каждой операции в этом «следе».
Распределение косвенных расходов, которые традиционно относят на всю готовую продукцию (например, общехозяйственные расходы), по отдельным работам (операциям) более точно характеризует эффективность каждой работы, позволяет выявить «узкие» места, а также установить более обоснованные цены в условиях жесткой конкуренции.
Рассмотренные методы калькулирования себестоимости могут использоваться для расчета:
• общих средних издержек, т. е. полной себестоимости единицы продукции. На основе этой себестоимости устанавливается так называемый «долгосрочный нижний предел цены».;
• переменных средних издержек, т. е. неполной (усеченной) себестоимости единицы продукции. На отечественных предприятиях неполная себестоимость обычно включает только прямые статьи затрат. На основе этой себестоимости устанавливается так называемый «краткосрочный нижний предел цены».
Как долгосрочный, так и краткосрочный пределы цены используются предприятиями при определении конкретного уровня цен на свою продукцию с учетом проводимой ими политики цен в соответствии с избранной ценовой стратегией.
Рыночный механизм предполагает, что прежде чем устанавливать цену на любое изделие, предприятие должно провести всестороннее исследование соответствующего рынка для определения возможного уровня цены этого изделия, а затем сравнить рыночную цену с проектной себестоимостью его производства. Если цена выше себестоимости, будет иметь смысл производить изделие, если ниже — следует попытаться снизить себестоимость или, в случае невозможности этого, отказаться от его выпуска.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему