Анализ балансовой прибыли

При анализе прибыли рассматриваются источники ее образования и выявляются резервы ее дальнейшего увеличения.

Балансовая прибыль включает прибыль от реализации произведенной продукции (выручка (нетто) от продажи продукции за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов, управленческих расходов), прочих доходов и расходов, отражаемых в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Анализ балансовой прибыли начинается с общей оценки выполнения плана прибыли по составным ее элементам в сравнении с планом и с предыдущим годом. Для этого из формы N 2 и оперативных данных организации заносятся в таблицу.

 Пример:

                                                                                                Таблица 39

Показатели  прибыли по составным элементам организации

                               за  2005г. (суммы – в тыс. руб.)

Из табл. 39 следует, что фактическая прибыль до налогообложения увеличилась по сравнению, как с планом, так и с предыдущим годом. Однако прочие расходы уменьшили балансовую прибыль в отчетном году против плана на 42 тыс. руб. (7 тыс. руб. + 35 тыс. руб.).

Анализ прибыли от реализации произведенной продукции начинается с проверки баланса произведенной продукции и общей оценки влияния на выполнение плана прибыли изменения прибыли в остатках готовой продукции на начало и конец отчетного года. Для этого составляется таблица по плановым и фактическим показателям.                                                                   Пример:

                                                                                                 Таблица 40

Баланс произведенной готовой продукции (тыс. руб.)

Примечание: 1) прибыль от выпуска продукции в ценах плана составила 1372 тыс. руб. (12 651 тыс. руб. - 11 279 тыс. руб.);

2) плановые показатели определяются как разность между объемом реализации, суммой, остатков продукции на начало года и плановым ее выпуском.

 Анализ приведенных данных в балансе произведенной готовой продукции (табл.40) позволяет сделать заключение о том, что план прибыли от выпуска продукции перевыполнен на 226 тыс. руб., или на 19,3% (226 тыс. руб. х 100 : 1168 тыс. руб.), а от реализации - на 184 тыс. руб., или на 15,2% (184 тыс. руб. х 100 : 1207 тыс. руб.). Однако увеличение прибыли в остатках готовой продукции на конец года привело к уменьшению прибыли от реализации на 42 тыс. руб.

Одной из причин увеличения прибыли в остатках готовой продукции на конец анализируемого периода может быть наличие в остатках высокорентабельной продукции вместо предусмотренной в расчетах плана низкорентабельной. В этом случае необходимо выяснить, какие конкретные изделия и по каким причинам не были реализованы в отчетном периоде. Чаще это возникает из-за отказа покупателей от поступивших изделий с дефектами и возвращенных изготовителю для их устранения. Реализация такой продукции - резерв увеличения прибыли  в следующем отчетном периоде.

В ходе анализа рассматривается номенклатура продукции, которая осталась на складе, с целью выявления изделий, которые не пользуются спросом или сбыт которых ограничен. В случае наличия таких изделий выясняется, не предусмотрен ли их дальнейший выпуск в последующем для решения вопроса о снятии с производства вышеуказанных изделий или сокращении выпуска до размеров, обеспеченных сбытом.

Пример:

Выполнение плана прибыли от реализации продукции анализируется  исходя из следующих данных (табл. 41).

                                                                            Таблица 41              

 Прибыль от реализации выпущенной продукции (тыс. руб.)

Данные табл. 41 свидетельствуют о том, что фактическая прибыль от реализации произведенной продукции (больше запланированной на 224 тыс. руб. (1464 тыс. руб. -1240 тыс. руб.).

Для более глубокого анализа выявляются факторы, повлиявшие на выполнение плана по прибыли.

Прежде всего, следует проанализировать, какое влияние на выполнение плана прибыли оказали изменение отпускных цен, смена покупателей. Влияние изменения отпускных цен на прибыль от реализации продукции определяется путем сопоставления фактической выручки от реализации выпущенной продукции с выручкой от реализации продукции при плановых ценах на фактически реализованную продукцию. Затем анализируется влияние на прибыль результатов выполнения плана по реализации продукции.

Продолжение примера:

 Расчет влияния на прибыль результатов выполнения плана по реализации продукции:

а)         план реализации продукции в отпускных ценах выполнен на 104,8% (12 666 тыс. руб. х 100 : 12 085 тыс. руб.);

б)         за счет перевыполнения плана реализации продукции получено дополнительно прибыли (сверх плана) 59 5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 4,8%  : 100).

 (12   666   тыс.   руб.   -   12   085   тыс.   руб.)   х   100 / 12   085   тыс.   руб. =   4,8%.

 На размер прибыли оказывает влияние уменьшение себестоимости реализованной продукции.

Влияние на прибыль уменьшения себестоимости реализованной продукции определяется путем сопоставления фактической себестоимости продукции с плановой себестоимостью того же (фактического) объема продукции:

Продолжение примера:

а)         по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию производственная себестоимость составила 11 222 тыс. руб., а фактически - 11 139 тыс. руб., то есть меньше плана на 83 тыс. руб. (11 222 тыс. руб. - 11 ч 39 тыс. руб.);

б)         от снижения расходов на продажу прибыль увеличилась на 1 тыс. руб. (86 тыс. руб. - 85 тыс. руб.). Всего за счет уменьшения себестоимости реализованной продукции получено сверхплановой прибыли 84 тыс. руб. (83 тыс. руб. + 1 тыс. руб.).

На размер прибыли оказывает влияние изменение ассортимента и качества фактически реализованной продукции в сравнении с планом.

Продолжение примера:

Вследствие изменения ассортимента реализованной продукции и качества получено дополнительно прибыли согласно следующему расчету:

а)         прибыль по плану в условиях фактической номенклатуры и фактического объема реализации (по плану на фактически реализованную продукцию) составила 1358 тыс. руб. (12 666 тыс. руб. -11 308 тыс. руб.);

б)         прибыль в отчетном году в условиях плановой структуры с учетом выполнения плана-реализации равна 1299,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 104,8% : 100).

Следовательно, дополнительная прибыль составила 58,5 тыс. руб. (1358 тыс. руб. - 1299,5 тыс. руб.). Общая сумма сверхплановой прибыли образовалась на общую сумму 224 тыс. руб., в том числе увеличилась:

- от завышения цен на выпускаемую продукцию - на 22 тыс. руб.;

- от роста объема реализации - на 59,5 тыс. руб.;

- от уменьшения себестоимости реализованной продукции - на 84 тыс. руб.;

- от изменения ассортимента и качества - на 58,5 тыс. руб.

Кроме того, при анализе выполнения прибыли рассматривается состояние расчетов с покупателями.

Пример:                                                                                 Таблица 42

          Сведения о состоянии расчетов  организации за 2005 год                                                                           

Из данных табл. 42 о состоянии ненормируемых оборотных средств и таблицы "Остатки нереализованной продукции"  можно сделать следующие выводы: неплатежи покупателей за отгруженную им продукцию составили на конец года по фактической себестоимости 71 тыс. руб., а в отпускных ценах организации - 79 тыс. руб., что оказало влияние на недополучение прибыли на сумму 8 тыс. руб.

При анализе результатов от реализации продукции за отчетный год определяется рост прибыли в сравнении с прошлым годом. В приведенных ранее данных по прибыли от реализации рост прибыли по плану на отчетный год от реализации выпущенной продукции был предусмотрен в сумме 287 тыс. руб. (1240 тыс. руб. - 91;3 тыс. руб.), или на 30,0% (287 тыс. руб. х 100 : 953 тыс. руб.) к прибыли за предыдущий год. Фактически же прибыль за отчетный год увеличилась против прошлого года на 511 тыс. руб. (1464 тыс. руб. -953 тыс. руб.), или на 53,6% (511 тыс. руб. х 100 : 953 тыс. руб.).

Продолжение примера:

Сверхплановая прибыль от выпуска продукции в отпускных ценах составила 226 тыс. руб. (табл.40 "Баланс произведенной готовой продукции"); в ценах на выпуск продукции, принятых в плане, - 204 тыс. руб. (1372 тыс руб. - 1168 тыс. руб.), или 17,5% (204 тыс. руб. : 1168 тыс. руб. х 100).

Для анализа составим таблицу  43.

                                                                                                 Таблица 43

 Прибыль от выпуска продукции по изделиям  (тыс. руб.)

Из данных табл. 43 можно сделать вывод, что фактическая прибыль по продукции Т" на 12 тыс. руб. ниже плана. Это имеет место в результате сокращения объема производства и увеличения затрат на 1 руб. выпущенной продукции (12 тыс. руб. - 2,3 тыс. руб.). Устранив причины, оказавшие отрицательное влияние на сокращение выпуска продукции "Г" и повышение ее себестоимости, организация получит дополнительную прибыль в размере 12 тыс. руб.

Более глубокий анализ в 'части получения дополнительной прибыли можно получить в результате анализа выполнения мероприятий по новой технике, который позволит выявить влияние уменьшения себестоимости продукции и роста прибыли за счет мероприятий по техническому совершенствованию производства.

Продолжение примера:

 Из рассмотрения данных, представленных в таблице "Прибыль по составным элементам" (табл. 39), можно сделать вывод, что убытки от превышения операционных расходов над операционными доходами составили 7 тыс. руб., но по сравнению с прошлым годом они сокращены на 6 тыс. руб.

На убытки в составе внереализационных расходов отнесены значительные суммы уплаченных штрафов за несвоевременный возврат тары, недопоставку продукции и прочее, которые составили 35 тыс. руб. и в 2,7 раза превысили убытки прошлого года (35 тыс. руб. : 13 тыс. руб.).

При анализе непроизводительных расходов выясняются причины их возникновения, при этом особо обращается внимание на причины уплаты штрафных санкций за нарушение договоров, за неправильную маркировку и определение сортности, за отгрузку незапланированного ассортимента. При анализе также проверяйся правильность списания на финансовые результаты штрафных санкций без привлечения к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации и устанавливается, какие меры принимаются организацией к недопущению вышеуказанных убытков.