Бухгалтерская экспертиза является одним из наиболее распространенных родов экспертиз. Необходимость в бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда необходимо проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятия с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения товарно-материальных ценностей.
Предмет бухгалтерской экспертизы - исследование учетных записей (данных) в документах о хозяйственных и финансово-экономических операциях хозяйствующего субъекта, указанных в постановлении (определении суда), ином обращении о назначении экспертизы.
Объекты бухгалтерской экспертизы - учетные записи: на бумажных носителях, машиночитаемых носителях информации, хранящиеся в памяти компьютеров. В том числе данные документов бухгалтерского учета, содержащиеся: в документах-основаниях; первичных документах; журналах, книгах и других регистрах документов; ведомостях аналитического учета; журналах-ордерах, мемориальных ордерах; Главной книге и её аналогах; балансе и других формах отчетности; в материалах инвентаризации и других документах.
Кроме того, объектами экспертных исследований являются: текущие курсы валют, записи в документах чернового (неофициального) учета, данные оперативно-производственного учета, показатели статистического учета.
Следует различать назначение документальной ревизии, которая производится до возбуждения уголовного дела и является формой хозяйственного контроля, и назначение бухгалтерской экспертизы. Ревизор не дает подписки об ответственности за дачу ложных показаний и проверяет все документы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью ревизуемой организации, тогда как эксперт производит исследования в соответствии с процессуальным законодательством и отвечает на конкретные вопросы следователя и судьи. На основании результатов ревизии может быть возбуждено уголовное дело или начато производство по гражданскому делу, доказательства по которым будут в дальнейшем получены при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. В суде ревизор допрашивается в качестве свидетеля. Эксперт является участником процесса.
Задачи, решаемые бухгалтерской экспертизой, подчинены основной цели: поэтапному обоснованию ответов на вопросы, поставленные перед экспертом.
Бухгалтерская экспертиза относится к классу ситуалогических экспертиз.
Большинство вопросов, которые могут быть поставлены, можно свести к типовым:
- В соответствии ли с правилами нашла отражение в системе учетных записей (наименование хозяйствующего субъекта) хозяйственная операция (подробное её описание со ссылкой на данные документов)?
- Если нет, то какие отступления имеются?
- Каковы информационные и экономические последствия несоблюдения правил учета?
В связи с тем, что бухгалтерский учет является информационной системой, организованной по четким правилам, любое отступление от правил неминуемо приводит к искажению значений учетных данных.
Другими словами, основная задача БЭ - установить наличие или отсутствие факта искажения учетных данных по ограниченному в вопросе периоду сокрытия («вуалирования»).
В то же время эксперт-бухгалтер не должен проводить исследования по вопросам, выходящим за пределы его компетенции, требующим исследовать совершенные в прошлом действия. Например, по вопросу «Какова величина недостачи (излишков)?» в том случае, когда эксперт не принимал участия в инвентаризации; вопрос «Какова сумма ущерба?» может быть разрешен только следователем или судьей.
При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе расследования злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности на разрешение эксперта могут быть поставлены следующие вопросы:
1. С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученной за определенный период времени (например, с момента вступления в законную силу судебного акта о взыскании кредиторской задолженности)?
2. Каким способом были завышены при составлении баланса конкретные статьи расходов и каков механизм искажения данных учетных записей?
3. Не усматривается ли в записях по конкретному счету признаков неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции на конкретную сумму, если да, как это повлияло на Баланс предприятия?
4. Каким способом были завышены при составлении баланса конкретные статьи расходов и каков механизм искажения этих учетных записей?
5. Имеются ли в представленных документах изменения в учетных записях, создавшие возможность устранения в учете дебиторской задолженности?
6. Имеются ли в черновых записях данные, тождественные по содержанию данным официального бухгалтерского учета. Если да, то по какой группе учетных данных. По какой группе учетных данных усматриваются расхождения с черновыми записями и на какую сумму?
7. Каково возможное содержание конкретных показателей, отсутствующих в учетных документах, либо каково реальное значение искаженных показателей?
8. По каким операциям и на какую сумму осуществлено документально неоправданное списание ценностей?
9. Какие суммы денежных средств согласно имеющимся черновым записям не поступили в кассу или на расчетный счет?
Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту должны быть направлены, прежде всего, Главная книга, Баланс предприятия, черновые записи (при условии их пригодности для проведения экспертного исследования), а также другие регистры и первичные документы. Кроме того, для дачи заключения эксперту могут понадобится и прочие материалы уголовного дела: протоколы осмотров документов, протоколы допросов, банковские выписки, иная служебная документация организации и пр.
Также следует отметить, что, поскольку для ведения бухгалтерского учета и организации финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) в настоящее время неизбежно использование достижений информационных технологий: электронно-вычислительной техники и программного обеспечения, криминалистически значимая экономическая информация может содержаться не только на бумажных, но и на магнитных и электронных носителях: дисках типа CD или DVD, USB-флэш носителях и флэш-картах, жестких дисках персональных компьютеров, ноутбуков, внешних жестких дисках, памяти карманных персональных компьютеров и пр.
Так, согласно п. 7 ст. 9 и п. 1 ст. 10 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. первичные и сводные документы, а также регистры бухгалтерского учета могут составляться как на бумажных, так и на магнитных носителях. Также широко распространено использование всевозможных бухгалтерских программ для ведения автоматизированного учета, например "1С: Бухгалтерия", "Парус", "Инфо-Бухгалтер", "БухСофт", "ФОЛИО Бухмастер", "Ордер", "Первичные документы" и иных программных продуктов. Указанные объекты перед назначением экспертиз подлежат осмотру, как с участием специалиста-экономиста (бухгалтера), так и, при необходимости, специалиста в области информационных технологий, например, если файлы защищены паролем, имеют скрытый характер для затруднения доступа к информации и пр.
По уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 177 УК РФ, возможно назначение и проведение и иных экспертиз. Например, почерковедческой, в случаях, когда виновное лицо отрицает подлинность своей подписи на платежном документе, и т.д."
Поможем написать любую работу на аналогичную тему