К нормируемым в налоговом учете расходам относятся:
- представительские расходы (п.2 ст.264, п.42 ст.270 НК РФ); включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период .
- расходы на подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264); принимаются при исчислении налога на прибыль в полном объеме понесенных затрат без каких-либо ограничений. Однако следует обратить внимание на принципиальные аспекты, при которых расходы на подготовку и переподготовку кадров могут быть учтены в целях налогообложения прибыли:
- рекламные расходы (п.4 ст.264, п.44 ст.270); для целей налогообложения включаются в полном размере с 2002г. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом п.4 ст.264, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса.
- суточные или полевое довольствие (пп 12 п.1 ст.264 НК РФ); Согласно Федерального Закона РФ от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2009 года отменяется нормирование командировочных расходов (суточных и полевого довольствия) для целей налогообложения прибыли. В 2008 году суточные или полевое довольствие учитывались при налогообложении прибыли в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации (100 руб.). С 1 января 2009 года суточные или полевое довольствие учитываются при налогообложении прибыли без ограничения.
Возникает вопрос: в каком размере суточные не будут облагаться ЕСН? Норма Налогового кодекса о том, что не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, осталась без изменения. Для ЕСН норма суточных никогда не устанавливалась, однако Минфин и налоговые органы считали, что норма, установленная для налогообложения прибыли применима и для налогообложения ЕСН (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2008 № 21-18/221, Письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-04-06-02/43). Вполне возможно, что Минфин и налоговые органы сочтут, что нормы суточных, установленные для НДФЛ, распространяются и на налогообложение ЕСН.
НДФЛ не облагаются суточные:- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации; - не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп.11 п.1 ст.264, п.38 ст.270); Учитывается в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.
- Взносы по договорам добровольного личного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ), предусматривающим: 1) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Учитываются в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда (до 01.01.2009 - 3 %).2) выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Учитываются в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по договорам, к количеству застрахованных работников. 3) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Учитываются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда. Применяется с 01.01.2009 года.
-Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). Учитываются в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.
- расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (пп.13 п.1 ст.264); Рацион питания экипажей морских и речных судов утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 №861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов".
- суммы выплаченных подъемных (пп.5 п.1 ст.264, п.37 ст.270); Для целей налогообложения затраты в виде подъемных нормируются. В подпункте 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ сказано, что они списываются в пределах норм, установленных законодательством РФ. Однако такие лимиты определены только для организаций, которые финансируются из бюджета (постановление Правительства РФ от 02.04.03 № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность»; далее - постановление № 187). Для остальных компаний каких-либо ограничений не утверждено. Нет их и в Трудовом кодексе. Минфин России разъяснил, что для организаций, которые не относятся к бюджетным, расходом является вся величина возмещения, выданного работнику в связи с переездом в другую местность. Об этом говорится и в комментируемом, и в более ранних письмах Минфина России (например, в письме от 17.12.08 № 03-03-06/1/688). Согласно Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-03-05/138 организация вправе учесть в расходах выплаченные работникам подъемные в размере, установленном соглашением сторон (учитываются как прочие расходы в пределах, которые определены сторонами трудового договора).
- плата нотариусу за нотариальное оформление (пп.16 п.1 ст.264, п.39 ст.270); Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ.
-Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (п. 3 ст. 262 НК РФ). Учитываются в пределах 1,5 % доходов валовой выручки налогоплательщика. Нормирование не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.
- проценты, начисленные кредитору по долговым обязательствам (ст.269, п.8 ст.270) и др. Проценты по долговым обязательствам при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
до 1 сентября 2008 года
- равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
- равной 15 % по долговым обязательствам в иностранной валюте.
с 1 сентября 2008 до 31 декабря 2009 года:
- равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
- равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
- Проценты по контролируемой задолженности(п. 2 ст. 269 НК РФ). Размер процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных организацией в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
- Расходы в виде целевых отчислений от лотерей (пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В размере средств, направленных на определенные социально-значимые мероприятия, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 10, статьей 11 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ "О лотереях".
- Убыток от реализации права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), для налогоплательщиков-продавцов товаров (работ, услуг), осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления (п. 1 ст. 279 НК РФ ). Размер расхода не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию.
- Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 266 НК РФ). Не более 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Для банков - от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.
- Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту (п. 4 ст. 267 НК РФ): 1) для налогоплательщиков, ранее осуществлявших гарантийный ремонт. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. 2) для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания. Размер резерва не должен превышать ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
-Списание периодики (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ). 1) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках). Учитываются в размере не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания. 2) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции. Учитываются в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.
-Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду (подп. 7 п. 1 ст. 254, п. 4 ст. 270 НК РФ). Размер нормативов установлен Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 с учетом корректировки на коэффициенты, устанавливаемые федеральными законами.
-Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). В пределах норм. Порядок разработки норм естественной убыли утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814.
-Оплата стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи (п. 12.1 ст. 255 НК РФ). Указанные расходы учитываются в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия. Учитываются в следующем порядке:
- стоимость проезда по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом;
- стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.
В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте.
Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему