Условия изменения срока уплаты налог и сбора, а также пени и штрафа и органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов.

Налоговый Кодекс в статье 61 говорит, что изменение допустимо либо в отношении всей суммы неуплаченного налога или который не может быть уплачен в будущем, либо в отношении части такового налога.

Второе положение – проценты начисляются на сумму задолженности налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.

Изменение срока уплаты налога осуществляется в формах отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.

В ряде случаев изменение сроков уплаты налога может осуществляться по усмотрению налогового органа через обеспечение залогом или поручительством.

Статья 63 НК РФ говорит об органах, уполномоченных принимать решения. Общее правило – по федеральным налогам и по региональным налогам, да и по местным налогам – решение об изменении срока уплаты налога принимает федеральная налоговая служба.

1) Налоговые органы (ФНС) – по общему правилу.

2) По федеральным налогом – только ФНС.

3) Налоги, уплачиваемые при пересечении таможенной границы – федеральная таможенная служба.

4) По федеральным налогам и сборам тоже могут быть рассрочки и отсрочки; решения могут принимать те органы, которые принимают решения о госпошлинах – они же и принимают решения об отсрочках и рассрочках.

Если налог уплачивается в три бюджета (федеральный, региональный и местный; это налог на прибыль – он федеральный, но ставка расщепляется), то решение принимается ФНС, а в части сумм, которые зачисляются в региональный и в местный бюджет – по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Если налог поступает в региональных бюджет, то здесь решение по отсрочке и рассрочке принимает налоговый орган, причём налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика и по согласованию с региональным финансовым органом. Если местный бюджет – то по согласованию с финансовым органом местного самоуправления.

Это общие правила.

На практике главным образом отсрочки и рассрочки чаще всего предоставляются на федеральные налоги и крупным налогоплательщикам. И эти вопросы решает ФНС.

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.

Существуют определённые обстоятельства, при наличии которых срок уплаты налога не может быть изменён, а принятые решения об изменении срока уплаты налога подлежат безусловной отмене.

1) Первое такое обстоятельство обусловлено возбуждение в отношении заинтересованного лица, обратившегося в налоговый орган, уголовного дела по признакам налогового преступления (198, 199 и 199.1 УК РФ).

2) Если в отношении заинтересованного лица осуществляется производство по делу о налоговом правонарушении, об административном правонарушении в сфере налогообложения либо в сфере таможенного дела в части налогов, уплачиваемых при перемещении через таможенную границу.

3) Данные, дающие достаточные основания полагать, что лицо воспользуется изменением срока для сокрытия своих денежных средств либо иного имущества, либо данное лицо, обратившееся с заявлением, собирается выехать на постоянное место жительства за пределами РФ.

4) В прошлом году было введено это четвёртое обстоятельство. Если заинтересованному лица ранее предоставлялась рассрочка, отсрочка или инвестиционный налоговый кредит, но в течение трёх (3) лет, предшествующих дате подачи заявления, было принято решение о прекращении действия их действия в связи с нарушением заинтересованным лицом условий их предоставления.