Основные принципы налогового права: их понятие и правовое значение.

Основные принципы налогового права: их понятие и правовое значение.

Принципы налогового права – это его основные начала, исходные положения.

Правовые принципы — это выраженные в праве исходные нормативно-руководящие начала, характеризующие его содержание и закрепленные в нем закономерности общественной жизни. Они обладают рядом свойств, что ставит их в один ряд с другими системообразующими факторами, такими как предмет и метод правового регулирования общественных отношений.

Во-первых, принципы права— это сквозные «идеи», пронизывающие право. Однако указанные начала не представляют собой нечто абстрактное. Напротив, они являются не чем иным, как идеологическим отражением потребностей общественного развития. В них получают выражение не только основы права, но и закономерности социально-экономической жизни общества.

Во-вторых, правовые принципы должны быть реально выражены в самом праве либо прямо вытекать из нормы права. В ст. 3 НК РФ нашли свое непосредственное отражение основные начала законодательства о налогах и сборах. Те начала, которые еще не закреплены в правовых нормах, не могут быть отнесены к числу правовых принципов. Они являются лишь идеями правосознания, научными выводами. Обычно принципы выступают в виде норм.

В-третьих, будучи нормами права, принципы выполняют регулятивную функцию, т. е. непосредственно регулируют общественные отношения. В частности, принципы налогового права применяются, если есть пробелы в налоговом законодательстве и возникает необходимость в применении аналогии права. Вместе с тем в НК РФ отсутствует правило о применении налогового законодательства по аналогии.

Впервые принципы налогового права на законодательном уровне были закреплены в статье 3 НК РФ и определяются как основные начала законодательства о налогах и сборах.

Классификация принципов налогового права.

В общей теории права принято подразделять принципы на общие и специфические. Кроме того, в правовой науке выделяют принципы правовых институтов. К числу общих принципов можно отнести: принцип законности, принцип справедливости, принцип юридического равенства, принцип социальной свободы и др. Что касается принципов правовых институтов, то в данной сфере исследователи сталкиваются с большими сложностями не только теоретического порядка. В юридической литературе дискуссионным до сих пор является вопрос об определении понятия «правовой институт». Нет ясности на этот счет и в действующем законодательстве о налогах и сборах.

Значительные трудности возникают при определении отраслевых принципов, особенно тех, которые по каким-либо причинам не получили закрепление в действующем законодательстве. Не обошли эту сложную тему и представители налогового права.

Ряд ученых считает необходимым различать: принципы налогового права; принципы налоговой системы; принципы налога; принципы налогового законодательства. Безусловно, указанная классификация принципов имеет право на существование. В ее основе лежат различия между такими понятиями, как «право», «законодательство», «система», «налог». Однако следует поставить вопрос: не используются ли разные критерии при построении данной классификации ? По мнению специалистов, в классификации, независимо от того, в какой области науки или практики она применяется, надо различать четыре основных элемента: объект и цели классификации, классификационные признаки и единицы. Кроме того, сложно и проблематично развести правовые принципы налогового права по конкретным классификационным рядам.

1. Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства налогообложения — предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Принцип справедливости — учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансированности, — учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.

5. Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

7. Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.