Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу основных налогов и занимает наибольший удельный вес в доходах федерального бюджета. Как правило бремя уплаты НДС лежит на конечных потребителях товаров и услуг. Однако в отдельных случаях (при передаче товаров, работ и услуг для собственных нужд и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления) поставщик является одновременно потребителем товаров и услуг, а следовательно и носителем налога.
Порядок исчисления и уплаты НДС определен гл.21 НК РФ.
В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками налога признаются:
- организации, а том числе иностранные, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ и выступающие плательщиками НДС в соответствии с таможенным кодексом РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, у которых налоговая база по НДС в течении трех предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС 2 млн. руб. Согласно п.2 и 3 ст.145 НК РФ данная норма не применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, а также лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Однако в соответствии с определением Конституционного Суда от 10.11.2002г. №313-0 освобождение от уплаты налога может быть предоставлено плательщикам, осуществляющих одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров при условии раздельного учета этих операций.
Основанием для получения права на освобождение от уплаты НДС являются:
- письменное уведомление;
- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета дохода и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Указанные документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 20-го числа, начиная с которого плательщик использует право на освобождение.
Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено. Для этого в налоговый орган подаются перечисленные выше документы, подтверждающие сумму выручки за истекший период освобождения (за каждые три последовательных календарных месяца), и уведомление о продлении права на освобождение или от отказе от использования данного права.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):
- реализация товаров, услуг, работ на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организацией;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Перечисленные выше операции не подлежат обложению НДС, если они совершаются в интересах органов государственной власти и местного самоуправления в рамках выполняемых ими полномочий (п.2 ст.146 НК РФ).
Освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ:
1. Операции, имеющие социальное значение:
- реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;
- реализация медицинских услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
- реализация товаров, работ и услуг, произведенные общественными организациями инвалидов, в которых численность инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80%, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в оплате труда не менее 25% и т.п. организациями;
- реализация жилых домов и долей в них, работ по строительству жилья для военнослужащих в рамках соответствующих программ;
- услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими организациями;
2. Услуги учреждений культуры и искусства;
3. Реализация товаров (за исключением подакцизных) в рамках оказания безвозмездной помощи в соответствии с федеральным законом;
4. Банковские операции (за исключением инкассации);
5. Услуги санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, расположенных на территории РФ и др.
Перечень товаров, не подлежащих налогообложению при перемещении через таможенную границу РФ, приведен в ст.150 НК РФ. К ним относятся товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации, технологическое оборудование и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал, продукция морского промысла рыбопромышленных предприятий РФ и т.д.
Налоговая база определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг, включая акциз, без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, исчисленная в соответствии со ст.40 НК РФ и соответствующая рыночным ценам. На практике под ценой реализации понимается цена, указанная сторонами сделки. В случае несогласия налоговых органов с указанными ценами они могут оспорить их в судебном порядке.
В состав налоговой базы также включаются:
- денежные средства, полученные предприятием, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок или частичной оплаты за реализованные товары;
- суммы, полученные в виде процента по векселям, процента по товарному кредиту в части, повышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России;
- суммы, поступившие в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров. Указанные суммы являются объектом налогообложения только в том случае, если они поступили по договору поставки товаров и оказания услуг, договору купли-продажи. Включение этих сумм в облагаемый оборот связано с тем, что изначально налогоплательщики уходили от уплаты НДС, подменяя стоимость товаров в договорах поставки суммами финансовой помощи, штрафов и т.п., которые по предыдущему закону об НДС не являлись объектами налогообложения.
Все перечисленные суммы включаются в налоговую базу в полном объеме, включая НДС, и облагаются налогом по расчетным ставкам (10/110 или 18/118).
При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.
По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза.
Если организация реализует товары или услуги, облагаемые по разным ставкам, налоговая база формируется в разрезе каждой ставки налога.
В настоящее время предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения:
- на дату отгрузки товаров или оказания услуг;
- на дату отгруженных ранее товаров и оказанных работ и услуг.
Если в учетной политике для целей налогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат:
а) день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
б) день оплаты товаров (работ, услуг);
в) день предъявления покупателю счета-фактуры.
Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательства по мере поступления денежных средств за отгруженные товары.
Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки.
Налоговым кодексом установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, при договорах финансирования под уступку денежного требования, договору поручения, комиссии или агентскому договору, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.
Налоговым периодом для основной части налогоплательщиков является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими 1 млн. руб., налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки бывают трех видов: 0, 109 и 18%.
Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.
На применении ставки 0% существуют законодательные ограничения:
а) факт экспорта должен быть подтвержден контрактом с инофирмой, таможенными декларациями, грузовыми и товарными документами с отметкой пограничных таможенных органов;
б) оплата товаров (работ, услуг) должна быть произведена инофирмой в течение 180 дней с даты пересечения товаром границы. Подтверждением оплаты являются выписки из валютного счета поставщика с приложением платежных документов.
В случае невыполнения указанных условий производится уплата НДС по ставке 18%. Если в последствии налогоплательщиком будут предоставлены все необходимые документы, уплаченные суммы НДС подлежат возврату.
Налогообложение по ставке 10% применяется при реализации продовольственных товаров повседневного спроса (мясо, молоко, сахар, яйца, мука и т.д.), товаров детского ассортимента, научной книжной продукции, лекарств и изделий медицинского назначения.
Налогообложение по ставке 18% производится при реализации всех товаров, работ и услуг не упомянутых выше.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам (работам, услугам) и произведенными из нее вычетами. К вычету принимаются суммы НДС:
1. уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;
2. удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;
3. по товарам, возвращенными покупателями;
4. по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье);
5. по авансам и предоплатам (после отгрузки товаров покупателям).
В настоящее время известны многочисленные формы расчетов с поставщиками, включая расчеты имуществом, векселями, путем зачета взаимных требований, кредитными и заемными средствами. При любой форме расчетов НДС может быть принят к вычету только в том случае, если покупатель понес реальные затраты по оплате товаров, работ и услуг. Это означает, что имущество и векселя, участвующие в расчетах, должны быть оплачены, задолженность по заемным средствам погашена, зачету взаимных требований должна предшествовать оплата задолженности. Только в этих случаях НДС считается оплаченным поставщику и может быть принят к вычету.
Еще одним обязательным условием для принятия НДС к вычету является наличие счета-фактуры поставщика. Счетом-фактурой оформляется любая операция, связанная с отгрузкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Счет –фактура должен быть предъявлен покупателю в течении 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуги).
Пример расчета НДС.
Выручка организации от реализации за налоговый период составила 600000 руб., включая НДС. При этом сумма штрафа, поступившего от покупателя за несвоевременную опту продукции, 30000 руб.; авансовые платежи, поступившие от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции, на сумму 90000 руб.; отгружено продукции в счет ранее полученных авансовых платежей на сумму 45000 руб.; сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов и услуг – 10000 руб.
В состав налоговой базы для исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, войдут: выручка о реализации продукции (600000 руб. без НДС), штраф за несвоевременную оплату продукции (30000 руб.) и сумма поступивших от покупателей авансовых платежей (90000 руб.). Таким образом, в пользу бюджета будет начислено (600000+30000+90000)х18%/118%=109830 руб.
К вычету принимается НДС по продукции, отгруженной в счет ранее полученных авансов, и НДС, уплаченная поставщикам материалов и услуг. Общая сумма вычетов составит : (45000х18%)/118% +10000=16864 руб.
Сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет за налоговый период: 109830-16864=92966 руб.
Порядок уплаты.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нолю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течении трех налоговых периодов сумма не была зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в течении двух недель с даты подачи заявления (при нарушении указанного срока начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ).
По товарам и услугам, облагаемым по ставке 0%, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течении с трех месяцев с даты ее подачи.
Если российская организация приобретает товары (услуги) у иностранной организации, работающей в России, но не состоящей в налоговом учете в Российской Федерации, российская организация выступает в роли налогового агента. В ее обязанности входит удержание НДС из доходов иностранной фирмы. Уплата такого НДС в бюджет должна быть произведена одновременно с расчетом за товары или услуги.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему