Порядок исчисления и уплаты акцизов определен в гл.22 НК РФ. Подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, нефтепродукты и др.
Налогоплательщиками акцизов в соответствии со ст.179 НК РФ выступают:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Объектом налогообложения служат (ст.182 НК РФ):
- реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;
- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков-производителей либо с акцизных складов других организаций;
- получение и принятие к учету нефтепродуктов организациями и индивидуальными предпринимателями на территории РФ;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.
Следует отметить, что в целях контроля за реализацией алкогольной продукции и борьбы с ее теневым оборотом гл.22 НК РФ была введена система акцизных складов для производителей и оптовых продавцов крепкой алкогольной продукции (с долей спирта более 9%). Приказом МНС РФ от 31.03.2003г. №БГ-3-07/154 был утвержден порядок хранения и учета алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада. Вышеуказанные документы изданы на основании Постановления Правительства РФ от 01.10.2002г. №723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешения на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок». С 01.01.2006г. на основании Федерального Закона от 21.07.2005г. № 107-ФЗ отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции и исключены из числа плательщиков акцизов склады оптовых организаций.
Льготы. Не подлежат налогообложению акцизами операции, предусмотренные ст.183 НК РФ:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделение другому;
- экспорт подакцизных товаров;
- первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку;
- закачка природного газа в пласт и подземные хранилища и др.
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров в размере утвержденных ставок:
- по товарам, на которые установлены твердые ставки, - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
- по товарам, на которые установлены адвалорные (в%) ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза и НДС).
При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ порядок определения налоговой базы также зависит от вида ставок: по товарам, на которые установлены твердые ставки, - как объем ввезенных товаров в натуральном выражении; по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Налоговый период – календарный месяц.
Ставки налога едины на всей территории РФ и разделяются на два вида: твердые, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.
Порядок и способы исчисления.
Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем видам товара.
Сумма акциза во всех первичных документах (включая счет-фактуру) и в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой.
При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акцизов по реализованным товарам исключаются:
а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;
б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;
в)суммы акцизов, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.
Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов или подлежит возврату.
Пример расчета акциза.
Организация реализовала со своего акцизного склада розничной торговой организации вина крепленые с долей этилового спирта 30% в количестве 200 литров. Ставка акциза за один литр безводного этилового спирта 19,5 руб., ставка акциза за вина крепленые 146 руб. за один литр безводного этилового спирта.
Сумма акциза реализованной продукции будет равна: (146х30%)/100%х200=8760 руб.
Сумма акциза по спирту этиловому, использованному для производства вин, уплаченная поставщикам, составила 1500 руб. к вычету из бюджета может быть принята сумма, не превышающая суммы акциза, рассчитанного по формуле: С=(АхК)/100%хО, где С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А – налоговая ставка за один литр безводного этилового спирта; К – крепость вина; О – количество реализованного вина.
С=(19,5х30%)/100%х200=1170 руб.
Сумма акциза к уплате в бюджет равна 8760-1170=7590 руб.
Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от их видов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1 по 15 число в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если бензин реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производства, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему