Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ)

Объектом преступления является порядок уплаты таможенных платежей, являющийся частью порядка формирования государственного бюджета РФ и регулирования (таможенно-тарифного) внешнеэкономической деятельности. Правила уплаты таможенных платежей устанавливаются Таможенным кодексом РФ, частями первой и второй Налогового кодекса РФ, Законом РФ от 21.05.93 “О таможенном тарифе”, постановлениями Правительства РФ от 13.09.94 № 1057 “Об утверждении перечня стран-пользователей схемой преференций РФ и списка товаров, на которые при импорте на территорию РФ преференциальный режим не распространяется”, от 22.02.2000 № 148 “О Таможенном тарифе РФ – своде ставок ввозных таможенных пошлин и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности”, Положением о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 10.07.99 № 783, множеством подзаконных актов ГТК РФ.

Объективная сторона состава преступления выражается в бездействии, связанном с неисполнением обязанности по уплате таможенных платежей.

Таможенные платежи - обязательные платежи в бюджет, установленные таможенным законодательством, уплачиваемые при перемещении через таможенную границу РФ товаров (в некоторых случаях - по иным основаниям), взимание которых возложено на таможенные органы (ГТК РФ). К таким платежам согласно ст.110 ТК РФ относятся:

- таможенная пошлина ввозная и вывозная (перечни товаров, облагаемых пошлинами, и ставки пошлин утверждаются Правительством РФ);

- налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам (взимается по большинству видов ввозимых товаров по ставке 20 %, а по продуктам питания и товарам для детей - 10 %);

- акцизы по ввозимым товарам (взимается по некоторым видам подакцизных товаров);

- таможенные сборы (плата за осуществление таможенным органом различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления: за выдачу лицензии, за выдачу квалификационного аттестата, за таможенное оформление, за хранение, за таможенное сопровождение);

- таможенные платы (за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукционах; есть мнение, что уклонение от их уплаты, а также сборов, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу, не образует данного преступления);

- совокупный таможенный платеж (взимаемый при перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной и иной коммерческой деятельности).

Деяние связано с перемещением товаров через таможенную границу, т.е. лицо, уклоняющееся от уплаты платежей, совершает операцию по ввозу или вывозу товаров.

Уклонение от уплаты таможенных платежей означает фактическое неисполнение лицом обязанности в установленный срок. По общему правилу, таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации, а если декларация в установленный срок не подана, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока для подачи таможенной декларации, т.е. уклонение должно связываться с недобросовестными действиями еще при заявлении ввоза (вывоза) товара. В исключительных случаях, таможенным органом, производящим оформление, юридическому лицу может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей на срок до 2 месяцев.

В ТК РФ предусмотрены 3 состава таможенных нарушений в части уклонения от уплаты таможенных платежей: ст.282 “Действия, направленные на неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение”, ст.283 “Действия, направленные на возврат уплаченных таможенных платежей, получение выплат и иных возмещений либо их невозвращение без надлежащих оснований”, ст. 284 “Нарушение сроков уплаты таможенных платежей”. Однако, второй состав не представляет собой “уклонения от уплаты” (может иметь место мошенничество), а опасность третьего вряд ли дотягивает до уровня преступления. Действия же, направленные на неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение, могут выражаться:

- в сокрытии перемещаемого товара (т.е. перемещение его помимо таможенного контроля, с сокрытием от него, без декларирования или с декларированием меньшего количества);

- в заявлении заниженной таможенной стоимости товара в декларации таможенной стоимости, т.к. в большинстве случаев (адвалорные ставки таможенных пошлин и акцизов, ставки НДС) размер подлежащих уплате таможенных платежей зависит от стоимости товара;

- выдаче фактически перемещаемого товара за другой товар, если ввиду этого уменьшаются таможенные платежи (товар не является подакцизным, подпадает под другую позицию ТН ВЭД, подпадает под перечни товаров, по которым установлена пониженная ставка НДС);

- предоставлении недостоверной информации о стране происхождения товара, если ввиду этого уменьшается размер причитающегося таможенного платежа (ныне не взимается НДС с товаров, ввозимых из стран СНГ, кроме того ставки ввозных таможенных пошлин дифференцируются в зависимости от стран происхождения товара: предельные ставки таможенных пошлин взимаются, если товар происходит из страны, в отношениях с которой Россией применяется режим наибольшего благоприятствования; данные ставки увеличиваются вдвое, если такой режим отсутствует; для стран-пользователей схемой преференций ставки применяются с коэффициентом 0,75; а для наименее развитых стран - не взимаются);

- необоснованном заявлении таможенного режима (виды режимов установлены ст.ст.19 - 107 ТК РФ), при котором таможенные платежи не взимаются или взимаются в меньшем размере (не взимаются таможенные платежи при ввозе товара в режимах реимпорта, транзита, таможенного склада, переработки под таможенным контролем; полное или частичное освобождение от уплаты возможно при ввозе в режиме временного ввоза или ввоза после переработки товаров вне таможенной территории).

Состав преступления будет иметь место при условии, что у лица имеется возможность уплатить соответствующие суммы таможенных платежей. Кроме того, не может быть данного состава преступления, если для уплаты таможенных платежей было предоставлено надлежащее и полное обеспечение.

Должен иметь место крупный размер уклонения, т.е. причитающиеся с лица таможенные платежи превышают 1000 МРОТ (установленного на дату истечения срока для уплаты платежей). Проценты, начисляемые на сумму таможенных платежей при предоставлении отсрочки или рассрочки платежей не должны учитываться при определении размера деяния. При этом такой размер должен быть достигнут по единому деянию. Не будет единого деяния, если товары перемещались разновременно несколькими партиями, каждая из которых подлежит самостоятельному таможенному оформлению и контролю. Но при этом достаточно, чтобы крупного размера достигли все вместе взятые таможенные платежи, причитающиеся с соответствующего лица по данному ввозу или вывозу, если уклонение от уплаты охватывается единым умыслом.

Преступление будет окончено с момента наступления срока для уплаты соответствующего платежа (длящееся преступление), если товары пропущены таможенным органами без взимания соответствующего платежа. Субъективная сторона преступления – умысел: лицо сознает, что определенным способом не выполняет обязанности по уплате таможенных платежей в крупном размере.

Субъектом преступления может быть физическое, вменяемое лицо, достигшее 16 лет. Если имело место уклонение от уплаты таможенных платежей, причитающихся с юридического лица, то ответственность понесет лицо (представитель организации), ответственное за декларирование от имени организации соответствующего товара.

Субъективная сторона состава преступления выражается в форме прямого умысла. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей и желает это сделать.

Квалификация деяния по совокупности преступлений:

- уклонение от уплаты таможенных платежей может сопутствовать контрабанде товаров (если с перевозимых контрабандно товаров причитаются таможенные платежи в крупном размере): здесь наличествует идеальная совокупность преступлений, предусмотренных ст.ст.188 и 194 УК РФ;

- по признаку вида платежей, причитающихся с лица, ст.194 УК РФ отграничивается от ст.ст.198 и 199 УК РФ.

Квалифицирующие признаки (часть 2)

а) группой лиц по предварительному сговору (форма соучастия).

б) Лицо ранее судимо за уклонение от уплаты налогов или уклонение от уплаты таможенных платежей (множественность).

в) Неоднократность (множественность).

Данным признаком не охватываются случаи, когда лицо совершает такое преступление, будучи осужденным (квалификация по п. “б” ч.2 ст.194).

г) Особо крупный размер уклонения (последствие).

Под размером уклонения понимается сумма неуплаченных при одном ввозе (вывозе) товаров таможенных платежей. Согласно примечанию к ст.194 УК РФ эта сумма должна превышать 3000 МРОТ.