Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом №222-ФЗ от 29 декабря 1995г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который утратил силу 1 января 2003г. За время применения УСН в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003г. новой УСН, которая сочетает некоторые элементы предыдущей версии УСН и накопленный опыт за время ее применения.
Основы действующей УСН установлены главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», которая была введена в действие Федеральным законом №104-ФЗ от 24 июля 2002.
Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ» внесены изменения в порядок применения УСН. Данные изменения не носят фундаментального характера, скорее они направлены на устранение отдельных недостатков и противоречий, сформировавшихся в правоприменительной практике. Основная часть нововведений вступает в силу с 1-го января 2008 года, в то же время отдельные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
УСН не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и ИП наряду с общей системой налогообложения. Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ.
В главе 26.2 НК регламентированы вопросы условий начала и прекращения применения УСН; порядка определения и признания доходов и расходов, необходимых при определении объекта налогообложения; особенностей исчисления налоговой базы, в том числе при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на другие режимы налогообложения; особенностей применения УСН ИП на основе патента, и многие другие.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.
Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
ИП и организации, применяющие УСН, не признаются н/п налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Иные налоги уплачиваются организациями и ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
1. Ст. 346.13 НК РФ не содержит возможность отказа налогового органа в применении н/п УСН по основанию пропуска срока на подачу заявления о переходе на УСН .
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной, правомерно исходили из следующего.
В соответствии с "пунктом 1 статьи 18" НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются "Кодексом" и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены "Кодексом" и иными актами законодательства о налогах и сборах.
"Пунктом 1 статьи 346.11" Кодекса установлено, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, предусмотренном "главой 26.2" Кодекса.
Согласно "абзацу 1 пункта 2 статьи 346.13" Кодекса (в редакции спорного периода) вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с "абзацем вторым пункта 2 статьи 84" Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСЫ с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
"Статья 346.13" НК РФ не содержит возможность отказа налогового органа в применении налогоплательщиком УСН по основанию пропуска срока на подачу заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Оснований, свидетельствующих о невозможности применения заявителем УСН, в оспариваемом уведомлении не содержится и не представлено доказательств их наличия.
При таких обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу, что отказ заявителю в применении УСН противоречит положениям закона о праве выбора налогоплательщиком режима налогообложения, а факт подачи заявления о применении УСН 17.01.2011 не может повлечь для заявителя последствия в виде невозможности применения специального режима налогообложения.
2. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу в целях исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В силу пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В пункте 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.
Таким образом, налогоплательщик при включении тех или иных сумм в расходы должен документально доказать факт несения затрат, их связь со своей производственной деятельностью и получением дохода. Кроме того, налоговое законодательство предполагает возможность отнесения тех или иных затрат в расходы при наличии реального осуществления хозяйственных операций.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему