Понятие и виды нематериальных активов фирмы в бухгалтерском учете, налоговом учете и оценочной деятельности.

В налоговом учете понятие НМА дано в Законе о прибыли: «Нематериальный актив — объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика» (п. 1.2).

Что же касается бухгалтерского учета, то П(С)БУ 8 дает следующее определение НМА: «Немонетарный актив, не имеющий материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам» (абз. 8 п. 4).

Сравнивая оба определения, мы обнаруживаем первое существенное различие: П(С)БУ ограничивает возможность отнесения активов к составу НМА по сроку полезного использования, а именно: НМА может быть только актив, содержащийся с целью использования на протяжении периода более года. Это редкий случай, когда налоговое законодательство более логично в определении понятия, чем положения бухучета. Ведь, например, расходы на приобретение программного обеспечения, приобретенного предприятием для использования в течение 6 месяцев, бухгалтер, руководствуясь принципом соответствия, отразит в бухучете в качестве расходов будущих периодов, т. е. в составе активов, и будет постепенно списывать на расходы периода — чем не амортизация?

В своем «неограничении» по срокам использования Закон о прибыли последователен, а именно: нематериальный актив может быть приобретен с целью перепродажи и являться для целей налогообложения товаром. Так, согласно п. 1.6 Закона, «товары — материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в каких-либо операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению».

Понятие НМА в оценочной деятельности несколько отличается от вышеуказанного, тем что, оценщик должен принимать в расчет все НМА, как учитываемые на балансе, так и не учитываемые на балансе.

При этом к числу активов, не учитываемых на балансе относятся, например, «персональный гудвилл (деловая репутация)» и «собранная вместе и обученная рабочая сила». Тем не менее, при определении стоимости бизнеса и НМА эти «активы» необходимо принимать в расчет, так как их влияние на стоимость компании может быть решающим.

Теоретически рыночная стоимость бизнеса, основанного на знаниях, не должна отличаться от рыночной стоимости любого другого бизнеса, обеспечивающего те же финансовые результаты. В соответствии с данным посылом: стоимость фирмы зависит лишь от величины приносимого ее деятельностью денежного потока и не зависит от структуры активов. Однако практика дает основания усомниться в справедливости данного утверждения.

Оценка НМА – наиболее деликатная часть оценки бизнеса. Существенно при этом, что оценка бизнеса обычно предшествует оценке НМА. Сначала на основе доходного подхода и/или на основе анализа сопоставимых продаж определяется рыночная стоимость бизнеса в целом. Потом осуществляется оценка рыночной стоимости осязаемых активов. Оценка НМА в целом получается как разность между рыночной стоимостью фирмы (бизнеса) и стоимостью ее осязаемых чистых активов (активов за вычетом обязательств). Только после этого оцениваются НМА по отдельности, если это вообще необходимо.