Особенности оценки объемных показателей  при отсутствии производственной деятельности

Отсутствие производственной деятельности может выражаться в прекращении выпуска

а) только товарной продукции. При этом отсутствует выпуск готовой продукции, а незавершенное производство - детали, узлы, сборочные единицы производятся,

б) только незавершенного производства. Предприятие лишь выпускает готовую продукцию, вырабатывая ранее созданный задел деталей, узлов и т.п. Незавершенное производство в виде задела на следующий период при этом не создается,

в) как товарной продукции, так и незавершенного производства. Это состояние полного прекращения производственной деятельности.

Причины остановки производства могут быть различными.

В любом случае аналитику желательно диагностировать такую ситуацию. Покажем, как это сделать по внешней бухгалтерской отчетности с использованием методов, рассмотренных в предыдущих разделах.

Распознание ситуации, выражающееся в прекращении выпуска незавершенного производства, осложняется тем, что движение стоимости по "цепочке" счетов производства и реализации продукции не всегда совпадает с движением самой продукции (как физических объектов). Причина такого различия - деление затрат на прямые и накладные (косвенные) и применение различных методов включения накладных затрат в себестоимость продукции.

Прямые затраты связаны с производством конкретного вида продукции. Обычно это - сырье, основные материалы, комплектующие изделия, прямая заработная плата. Эти затраты включаются в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны. Они включаются в себестоимость валовой продукции, как только эта продукция запущена в производство. Поэтому, если в процессе анализа удается установить, что в отчетном периоде в дебет счета 20 списывались прямые затраты, можно сделать вывод, что предприятие осуществляло выпуск незавершенного производства. Вместе с тем следует помнить, что валовая продукция может нарастать и без производственной деятельности

Примером может служить сумма износа основных фондов. Действует производство или нет, износ все равно начисляется.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. В себестоимость продукции эти затраты включается в соответствии с методологией, выбранной предприятием самостоятельно. Основные варианты следующие:

а) они в полном объеме относятся в дебет счета 46,

б) они включаются в себестоимость отдельных видов продукции по дебету счета 20,

в) комбинация перечисленных вариантов.

Такая вариантность затрудняет анализ. Например, отсутствие накладных расходов в дебете счета 20 может означать как отсутствие производства валовой продукции, так и отнесение полной суммы этих расходов в дебет счета 46. Разобраться же по внешней бухгалтерской отчетности в том, какой вариант списания применяет предприятие, можно не всегда.

С полной уверенностью об отсутствии выпуска незавершенного производства можно сказать в случаях

а) когда сумма прямых и накладных расходов равна нулю. Это ситуация, при которой равняются нулю строки 030 и 040 формы 2 и объем валовой продукции, рассчитанный по формуле (8.7). Эту ситуацию легко распознать по  внешней бухгалтерской отчетности, однако на практике она почти не встречается, так как даже при отсутствии выпуска незавершенного производства предприятие может осуществлять расходы;

б) когда сумма прямых и накладных расходов равна накладным расходам. Это ситуация, когда объем валовой продукции, рассчитанный по формуле (8.7), равен сумме строк 030 и 040 формы 2. Ситуация распознается по внешней бухгалтерской отчетности, однако встречается только в том случае, когда предприятие относит всю сумму накладных расходов на счет 46, что также встречается достаточно редко.

Таким образом, характерным признаком отсутствия выпуска незавершенного производства в отчетном периоде будет выполнение условия

Свп=Снакл ,                            (8.8)

где Снакл - стоимость накладных расходов, списываемых в дебет счета 46, тг.  Рассчитывается как сумма строк 030 и 040 формы 2,

Свп - себестоимость валовой продукции отчетного периода, тг. Рассчитывается по формуле (8.7)

Однако условие (8.8) не универсально. Оно верно лишь в том случае, когда вся сумма накладных расходов списывается на счет 46. Иными словами, аналитик должен иметь в виду, что

а) если указанное равенство выполняется, то в отчетном периоде выпуска незавершенного производства не было,

б) если это равенство не выполняется, это не означает, что выпуск незавершенного производства в отчетном периоде был. Его могло и не быть. Однако точно идентифицировать ситуацию только по внешней бухгалтерской отчетности в этом случае невозможно.

Теперь рассмотрим, как распознать ситуацию, выражающуюся в прекращении выпуска товарной продукции. По нашему мнению это - более важный случай, чем предыдущий.

Производство товарной продукции равнозначно выпуску готовых изделий из цехов и поступлению их на склад готовой продукции. Себестоимость этой продукции переносится из кредита счета 20 в дебет счета 40.

Если нет выпуска продукции, то нет и переноса стоимости между счетами. Все затраты, как прямые, так и косвенные, отнесенные в дебет счета 20, в этом случае как бы блокируются в остатках незавершенного производства до выхода товарной продукции. А себестоимость товарной продукции, рассчитанная по формуле (8.4), равна нулю. Однако сказанное имеет место лишь для случая, когда накладные расходы полностью относятся на счет 20, то есть в форме 2 строки 030 и 040 нулевые.

Если же накладные расходы полностью или частично попадают в форму 2, то независимо от того - был в отчетном периоде выпуск товарной продукции или нет, себестоимость товарной продукции при расчете по формуле (8.4) отлична от нуля. Однако в случае отсутствия выпуска себестоимость товарной продукции равна стоимости накладных расходов, указанных в форме 2.

Таким образом, характерным признаком отсутствия выпуска товарной продукции в отчетном периоде будет выполнение условия

Стп = Снакл ,                            (8.9)

где Снакл - стоимость накладных расходов, списываемых в дебет счета 46, тг. Рассчитывается по форме 2,

Стп - себестоимость товарной продукции отчетного периода, тг. Рассчитывается по формуле (8.4).

Условие (8.9) действует для любого метода списания накладных расходов. Кроме того, если оно выполняется - товарный выпуск отсутствует, и наоборот: если товарный выпуск отсутствует - условие выполняется.

Алгоритм выявления отсутствия выпуска товарной продукции в отчетном периоде выглядит следующим образом:

а) по формуле (8.4) рассчитывается себестоимость товарной продукции;

б) по форме 2 сложением строк 030 и 040 рассчитывается сумма накладных расходов;

в) если себестоимость товарной продукции равна рассчитанной сумме накладных расходов, выпуск товарной продукции в отчетном периоде отсутствовал. В противном случае он был.

Следует отметить, что приближение значения Стп к значению Снакл свидетельствует, как правило, о сокращении производства товарной продукции.

Рассмотрим пример. В таблицах 8.3, 8.4, 8.5 приведены фрагменты состояния бухгалтерских счетов по результатам отчетного периода. По условию примера в каждом из вариантов отсутствует как товарный выпуск, так и производство незавершенной продукции. Отличие между вариантами в следующем:

вариант 1: накладные расходы со счетов 26 и 43 целиком списываются на счет реализации и попадают в форму 2,

вариант 2: накладные расходы целиком списываются на счет 20, строки 030 и 040 в форме 2 - нулевые,

вариант 3: часть накладных расходов (счет 43) относится на счет 20, другая часть (счет 26) - на счет реализации, в форме 2 показываются только накладные расходы со счета 26.

В нижней части каждой из таблиц приведен расчет объемных показателей производства и реализации, а также накладных расходов по форме 2. Видно, что отсутствие товарного выпуска диагностируется в каждом из вариантов, в то время, как отсутствие выпуска незавершенного производства - лишь в первом варианте.

Итак, общая схема анализа наличия производственной деятельности предприятия в отчетном периоде выглядит следующим образом:

1. по формуле (8.2) рассчитывается себестоимость реализованной продукции,

2. по формуле (8.3) рассчитывается себестоимость отгруженной продукции,

3. по формуле (8.4) рассчитывается себестоимость товарной продукции,

4.     по формуле (8.7) рассчитывается себестоимость валовой продукции,

5.     если Снакл = Стп, то в отчетном периоде производственная деятельность, связанная с выпуском товарной продукции отсутствовала; в противном случае товарный выпуск был,

6.     если Снакл = Свп, то в отчетном периоде производственная деятельность, связанная с выпуском валовой продукции отсутствовала; в противном случае результат неопределенен.

Таблица 8.3

Вариант 1

Таблица 8.4

Вариант 2

Таблица 8.5

Вариант 3