Распределение накладных расходов

Для достоверного определения себестоимости отдельных видов продукции (изделий) необходимо экономически обоснованное распределение между ними косвенных (накладных) расходов.

К накладным расходам, т.е. расходам на обслуживание производства и управления, относятся:

—  общепроизводственные расходы, которые состоят из двух частей:

а)  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО);

б) общецеховые расходы (включая непроизводительные расходы);

— общехозяйственные расходы.

В «Методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении* (далее «Методические рекомендации»), разработанных Министерством экономики РФ, Управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля, приводятся основные методы распределения накладных расходов между видами продукции (изделиями). Методические рекомендации предназначены для применения на предприятиях машиностроения, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично) на предприятиях других отраслей экономики, выпускающих промышленную продукцию и (или) выполняющих работы промышленного характера, – при учете себестоимости указанных продукции и работ, с учетом их отраслевых особенностей.

Если промышленное предприятие, кроме выпуска промышленной продукции и выполнения работ промышленного характера, занимается другими видами деятельности (научно-исследовательские, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.) то по таким видам деятельности применяются соответствующие отраслевые инструкции и методические указания (рекомендации).

Методические рекомендации являются методической базой для планирования и бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), составления бухгалтерской и статистической отчетности, а также при согласовании с покупателями (заказчиками) цен на реализацию продукции (работы, услуги).

Предприятие определяет для себя конкретные методы распределения накладных расходов и отражает это в своей учетной политике.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО) могут распределяться по изделиям следующими методами:

а)  по сметным ставкам;

б) по элементным сметным ставкам;

в) пропорционально основной зарплате.

Сметные ставки и элементные сметные ставки разрабатываются и утверждаются предприятием для распределения расходов на СЭО. Они также могут носить нормативный характер, т.е. могут использоваться для нормирования расходов на СЭО.

На одном и том же предприятии могут устанавливаться разные методы распределения общепроизводственных расходов: в одном цехе расходы на СЭО могут распределяться по сметным ставкам; в другом – по элементным сметным ставкам; в третьем – все общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально основной производственной зарплате. Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО) может осуществляться тремя методами.

Распределение общецеховых расходов производится в следующем порядке (табл. 19.1):

1. 1)  вначале выделяются расходы, непосредственно связанные с производством определенных изделий (полуфабрикатов, деталей, работ и т.д.),   которые  непосредственно относятся   на себестоимость только этих изделий. Например, испытания, опыты, улучшения качества и т. д.;

2.     2) списываются общепроизводственные расходы, отнесенные в расходы по исправлению брака по сметным ставкам, утвержденным предприятием;

3.     3) остальные общецеховые расходы, т.е. за вычетом сумм, указанных в пунктах 1 и 2, распределяются по изделиям данного цеха пропорционально основной зарплате.

Если в цехе наряду, с производством ранее освоенной продукции производятся вновь осваиваемые изделия, в период освоения последних распределение общецеховых расходов на новые изделия производится с применением поправочных коэффициентов с тем, чтобы не допустить завышения себестоимости новой продукции. Поправочные коэффициенты определяются как отношение плановой трудоемкости в нормо-часах осваиваемых изделий в условиях серийного выпуска к плановой себестоимости этих изделий в период освоения. Вместо показателя трудоемкости в нормо-часах может применяться показатель «Основная заработная плата производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы распределяются по изделиям (заказам) предприятия с учетом пунктов 1 и 2 распределения общецеховых расходов. Остальные общехозяйственные расходы (т.е. за вычетом распределенных по пунктам 1 и 2) могут распределяться по изделиям следующими методами:

—     пропорционально основной зарплате;

—     пропорционально зарплате и расходам на СЭО;

—     пропорционально основной зарплате и общепроизводственным расходам.

Общехозяйственные расходы (счет № 26) учитываются в централизованном порядке бухгалтерией предприятия, и по цехам предприятия не распределяется. Они включаются в себестоимость:

—     продукции, работ, услуг основного производства;

—     готовой продукции, законченных работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, отпущенных (оказанных, выполненных) для собственного производства, для своего капитального строительства, а также сторонним организациям.

Общехозяйственные расходы не относятся на себестоимость внутрицеховых и межцеховых работ и услуг, пусковых расходов, расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, коммерческих расходов, расходов на исправление брака и на стоимость забракованной продукции.

Нормы общехозяйственных расходов могут разрабатываться и утверждаться предприятием в разрезе подразделений управления (отделы, службы и т. д.), расходы, на содержание которых относятся на общехозяйственные расходы. Нормы утверждаются, как правило, по отдельным видам расходов (зарплата, канцелярские, почтово-телеграфные и т. д.).