Классификация доходов и расходов страховой организации

Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и не запрещенной законодательством, деятельности. В учетной практике в соответствии с Положением об особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты страховщиками налога на прибыль к доходам относятся:

•      выручка страховщика;

•      прочие поступления от страховой деятельности;

•      доходы от иной деятельности.

Выручка страховщика складывается из следующих элементов:

—   поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;

—   сумм возврата страховых резервов;

—   комиссионных вознаграждений и тантьем;

—   возмещения  перестраховщиками доли страховых выплат;

—   экономии средств по ведению дел по ОМС.

Прочие поступления от страховой деятельности включают:

—   доходы от размещения страховых резервов и других средств;

—   суммы процентов, начисленных на депо премий.

—   суммы регресса;

—   прочие доходы.

К доходам от иной деятельности относятся:        

—   прибыль от реализации основных фондов и прочих активов;

—   арендная плата;

—   сумма дебиторской задолженности;

—   списанная кредиторская задолженность;

—   прочие доходы от деятельности, не запрещенной законодательством.

В зависимости от источника поступления доходы страховых организаций условно делятся на три группы:

•      доходы   от   страховых  операций,   которые   складываются взносов страхователей по договорам первичного страховав и доходов от перестраховочной деятельности;

•      доходы от инвестиционной деятельности, состоящие из : процентов по банковским вкладам, дивидендов по акциям, других  доходов по ценным бумагам, доходов от недвижимости и т.д.;

•      прочие поступления, к которым относятся доходы, полученные от деятельности, напрямую не связанной со  страховыми операциями, например: проценты, начисленные на депо премии; суммы, полученные в порядке регресса

Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются  расходами страховой организации. Их можно классифицировать по трем признакам:

По времени осуществления расходы страховой организации деется на:

• расходы, предваряющие заключение договора страхования (на рекламу, разработку страховых продуктов, оценку риска и т.д.);
• расходы, осуществляемые при заключении и в процессе  исполнения договора (комиссионное вознаграждение  посредникам, расходы по ведению договоров);
• расходы страховщика при наступлении страхового случая (расходы по урегулированию страхового случая, выплата страхового возмещения);
• расходы страховщика при окончании договора;
• затраты, не имеющие тесной привязки, к страховой деятельности:
• текущие расходы.

По отношению к основной деятельности расходы делятся на две группы:

•      расходы, связанные с осуществлением страховых операций:

•      расходы, не имеющие непосредственного отношения к стиховой деятельности.

Первая группа представлена статьями расходов, отражающими содержание страховой защиты:

—   суммы страхового возмещения (обеспечения);

—   отчисления в страховые резервы;

—   отчисления в резервы предупредительных мероприятий;

—   перечисление взносов по рискам, переданным в перестрахование;

—   возмещение доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;

—   уплата комиссионного вознаграждения и тантьемы;

—   расходы по инвестиционной деятельности;

—   административные расходы (расходы на ведение дела).

В составе расходов на ведение дела выделяются статьи, имеющие место на любом предприятии, и расходы, отражающие специфику страховой деятельности. В первом случае — это расходы на ведение дела, необходимые для совершения страховых операций (комиссионные, брокерские вознаграждения, оплата услуг экспертов, сюрвейеров, медицинских учреждений, за предоставление статистических данных).

Вторая группа — это расходы страховой организации, не имеющие непосредственного отношения к страховой деятельности и относимые на себестоимость страховых услуг, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

По целевому назначению расходы подразделяются на:

—  расходы по подготовке и заключению договоров;

—  затраты по ведению дел;

—  затраты по исполнению договора (выплаты по страховым случаям, расходы по перестрахованию и инвестициям).

Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховых услуг. Отнесение затрат страховой организации на себестоимость регулируется помимо общих нормативных документов отраслевым Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками. В соответствии с этим Положением к расходам, включаемым в себестоимость страховых услуг, относятся:

•      возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;

•      комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по договорам перестрахования;

•      расходы по ведению дела;

•      комиссионные вознаграждения агентам;

•      возмещение транспортных расходов;

•      оплата сторонних услуг, включая оплату консультационных и информационных услуг и аудиторских заключений;

•      расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров;

•      расходы на подготовку бланков;

•      расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках;

•      отчисления в резервы предупредительных мероприятий

•      расходы на аренду основных фондов;

• другие расходы, связанные со страховой деятельностью.
Финансовые результаты деятельности страховой организации определяются на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов, учитываемых для целей налогообложения прибыли страховщиков, определяемой согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.