Поделись с друзьями

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Таблица 8.1

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов

Фактор изменения затрат

Расчет влияния

Зарплата работников аппарата управления

Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)

ЗП = КР * ОТ,

ΔЗПКР = ΔКР * ОТПЛ,

ΔЗПОТ = КРФ * ΔОТ

Содержание основных фондов:

Амортизация

освещение, отопление, водоснабжение и др.

Изменение стоимости фондов и норм амортизации

Изменение норм потребления и стоимости услуг

А = Ф * НА,

ΔАФ = ΔФ * НАПЛ,

ΔАНА = ФФ * ΔНА

М = К * Ц,

ΔМК = ΔК * ЦПЛ,

ΔМЦ = КФ * ΔЦ.

Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты

Изменение объема работ и их стоимости

ЗР = V * Ц,

ΔЗРV = ΔV * ЦПЛ,

ΔЗРЦ = VФ * ΔЦ.

Содержание легкого транспорта

Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины

З = КМ * ЗС,

ΔЗКМ = ΔКМ * ЗСПЛ,

ΔЗЗС = КМФ * ΔЗС.

Расходы по командировкам

Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки

РК = К * Д * СД,

ΔРКК = ΔК * ДПЛ * СДПЛ,

ΔРКД = КФ * ΔД * СДПЛ,

ΔРКСД = КФ * ДФ * ΔСД.

Расходы на содержание сторожевой охраны

Количество работников и их зарплата

РО = КР * ОТ,

ΔРОКР = ΔКР * ОТПЛ,

ΔРООТ = КРФ * ΔОТ.

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

ОП = ДП * ОД,

ΔОПДП = ΔДП * ОДПЛ,

ΔОПОД = ДПФ * ΔОД.

Потери от порчи и недостачи материалов и продукции

Количество материалов и их стоимость

ПМ = К * Ц,

ΔПМК = ΔК * ЦПЛ,

ΔПМЦ = КФ * ΔЦ.

Налоги и отчисления от зарплаты

Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду

Н = ФЗП * ПСТ,

ΔНФЗП = ΔФЗП * ПСТПЛ,

ΔНПСТ = ФЗПФ * ΔПСТ.

Расходы на охрану труда

Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

Р = V * С,

ΔРV = ΔV * СПЛ,

ΔРС = VФ * ΔС,

и т.д.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой организации, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.