Поделись с друзьями

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.Стетень их зависимости от объема производства продукции усиливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

ЗСК=ЗПЛ х (100+ΔВП% х КЗ)/100

где ЗСК — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

ЗПЛ — плановая сумма затрат по статье;

ΔВП% —перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К3 — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Данные, приведенные в табл. 14, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем

Таблица   14

Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб.

Вид затрат

Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска

Сумма затрат

Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции

Отклонение от плана

общее

в том числе за счет

план

факт

объема выпуска

уровня затрат

Амортизация

0,00

2000

2400

2000

+ 400

+ 400

Ремонт

0,35

2075

2480

2094

+ 405

+ 19

+ 386

Эксплуатационные расходы

0,75

1739

1938

1773

+ 199

+ 34

+ 165

Внутреннее перемещение грузов

1,00

400

450

410

+ 50

+ 10

+ 40

Итого

6214

7268

6277

+ 1054

+ 63

+ 991

меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица   15

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс. руб.

Расходы

План

Факт

Отклонение

Общепроизводственные

Общехозяйственные

4200

2150

4220

2040

+ 20

– 110

Итого

В том числе:

   постоянные

   переменные

6350

4225

2125

6260

4110

2150

– 90

– 115

+ 25

Из табл. 15 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

ΔНР = 6260 - (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 - 6405 = -145 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

ΔНР = 6405 - 6350 = +55 тыс. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

ΔНР = 2125 х 2,6 / 100 = +55 тыс. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 16).

Таблица  16

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов

Фактор изменения затрат

Расчет влияния

Зарплата работников аппарата управления

Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)

ЗП = КР * ОТ,

ΔЗПКР = ΔКР * ОТПЛ,

ΔЗПОТ = КРФ * ΔОТ

Содержание основных фондов:

Амортизация

освещение, отопление, водоснабжение и др.

Изменение стоимости фондов и норм амортизации

Изменение норм потребления и стоимости услуг

А = Ф * НА,

ΔАФ = ΔФ * НАПЛ,

ΔАНА = ФФ * ΔНА

М = К * Ц,

ΔМК = ΔК * ЦПЛ,

ΔМЦ = КФ * ΔЦ.

Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты

Изменение объема работ и их стоимости

ЗР = V * Ц,

ΔЗРV = ΔV * ЦПЛ,

ΔЗРЦ = VФ * ΔЦ.

Содержание легкого транспорта

Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины

З = КМ * ЗС,

ΔЗКМ = ΔКМ * ЗСПЛ,

ΔЗЗС = КМФ * ΔЗС.

Расходы по командировкам

Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки

РК = К * Д * СД,

ΔРКК = ΔК * ДПЛ * СДПЛ,

ΔРКД = КФ * ΔД * СДПЛ,

ΔРКСД = КФ * ДФ * ΔСД.

Расходы на содержание сторожевой охраны

Количество работников и их зарплата

РО = КР * ОТ,

ΔРОКР = ΔКР * ОТПЛ,

ΔРООТ = КРФ * ΔОТ.

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

ОП = ДП * ОД,

ΔОПДП = ΔДП * ОДПЛ,

ΔОПОД = ДПФ * ΔОД.

Потери от порчи и недостачи материалов и продукции

Количество материалов и их стоимость

ПМ = К * Ц,

ΔПМК = ΔК * ЦПЛ,

ΔПМЦ = КФ * ΔЦ.

Налоги и отчисления от зарплаты

Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду

Н = ФЗП * ПСТ,

ΔНФЗП = ΔФЗП * ПСТПЛ,

ΔНПСТ = ФЗПФ * ΔПСТ.

Расходы на охрану труда

Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

Р = V * С,

ΔРV = ΔV * СПЛ,

ΔРС = VФ * ΔС,

и т.д.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРОБЩ);

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

- объема производства продукции (Ni).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные табл. 17.

Изменение затрат по статье:

496,0 - 495,0 = +1,0 руб.

В том числе за счет изменения:

- общей суммы накладных расходов

(6260 - 6350) х 0,449 / 5760 = -7,0 руб.;

- удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат

6260 х (0,3994 - 0,449) / 5760 = -54,0 руб.;

- объема производства продукции

(6260 х 0,3994 / 5040) - (6260 х 0,3994 / 5760) = +62,0 руб.

Таблица   17

Исходные данные

для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости продукции А

Показатель

План

Факт

Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, тыс. руб.

6350

6260

Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс. руб.

43 040

47 620

В том числе по продукции А, тыс. руб.

19 325

19 020

Доля продукции А в общей сумме прямых затрат, %

44,9

39,94

Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на продукцию А, тыс. руб.

2851

2500

Объем производства продукции А, туб

5760

5040

Сумма накладных расходов в расчете на 1 туб, руб.

495

496

Аналогичные расчеты производятся по всем основным видам продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.