Налоговая система Российской Федерации. - Конспект для сдачи экзамена по финансовому менеджменту

Основным источником доходов государственного бюджета являются налоги (87 - 90%).

1996 г.

НДС -                           126,3 трл. руб. (около 45% в общей налоговой массе);

налог на прибыль -     55,5 трл. руб. (около 20%);

акцизы -                       44 трл.

Расчет налога на прибыль.

Налог на прибыль является общепризнанным налогом на юридических лиц во всех странах мира. В России введен с 1-го января 1992 года с первоначальной ставкой 42% (в настоящее время ставка налога на прибыль - 35%). С момента введения налог ежегодно уточняется, дополняется и изменяется. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами и осуществляющими коммерческую деятельность.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, которые осуществляют производство и переработку сельскохозяйственной продукции.

Объектом обложения данного налога является валовая прибыль, увеличенная или уменьшенная в соответствии с инструкцией по начислению сумм, облагаемого дохода.

Валовая прибыль - это прибыль от реализации продукции, работ, услуг с дополнением (прибавлением) следующих доходов:

• доходы (дивиденды) от ценных бумаг, которыми владеет юридическое лицо;
• доходы от сдачи помещений в аренду;
• доходы от посреднической деятельности;
• штрафы, пени, неустойки полученные (за минусом убытков, штрафов, пени, неустоек уплаченных).

Для расчета налога с прибыли производится специальное исчисление так называемой налогооблагаемой прибыли. Прибыль от реализации рассчитывается как выручка от реализации за минусом затрат на производство и реализацию продукции.

Следует знать, что в настоящее время в себестоимость включается целый ряд налогов, которые безусловно влияют на размер облагаемой и чистой прибыли. Это следующие налоги:

• земельный налог;
• плата за воду;
• транспортный налог;
• налог на пользователей автодорог;
• налог с владельцев транспортных средств.

Ряд налогов относится на валовую прибыль (по счету 80 «Прибыли и убытки»). Это:

• налог на имущество;
• сбор на образовательные учреждения.

На финансовый результат относятся и некоторые местные налоги:

• налог на рекламу;
• налог на уборку территории;
• налог на содержание жилищного фонда и объектов социокультурного назначения.

Для применения ставки налога на прибыль 35% из налогооьлагаемой прибыли также вычитаются:

• доходы по ценным бумагам;
• доходы от долевого участия в уставных капиталах других фирм;
• доходы от посреднической деятельности;
• доходы от сдачи в аренду.

Все эти доходы облагаются по другим ставкам.

При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму средств, направленных на капитальные вложения предприятия, на создание резервного финансового фонда (на него можно направить до 5% от суммы уставного капитала) и суммы на спонсорские расходы (до 1-2% от суммы уставного капитала).

Вся ставка налога 35% разделяется по следующим направлениям:

• 13% - в федеральный бюджет;
• 22% - республиканский и местный бюджет.

Дивиденды от акций и облигаций, а также доходы от участия в уставных фондах других предприятий облагаются по ставке 15%. Прибыль от посреднических операций - по ставке 45%; налоги с казино - 90%; налоги с дискотек - до 70%.

Налог на имущество.

Налог на имущество является новым налогом для нашей страны, и введение этого налога направлено на следующие цели.

1.   Создание у предприятий заинтересованности в реализации ненужного, неиспользуемого оборудования.

2.   Стимулирование эффективного использования активов предприятия.

Этот налог введен с 1-го января 1992 года и сначала уплачивался по ставке 0,5-1%. В настоящее время ставка налога на имущество - 2%. В бюджете налог занимает около 5%.

Объект налогообложения - стоимость основных и оборотных средств предприятия. Казалось бы, что этот налог не оказывает ощутимого влияния на размер прибыли и финансового состояния предприятия. Но существует очень много фондоемких отраслей.

Введение этого налога привело к весьма существенным недостаткам.

1.   Приобретаемое оборудование, сырье 1 раз облагается НДС, а затем еще раз облагается как имущество (двойное обложение).

2.   Целью налога являлось избавление предприятия от лишнего оборудования, но при продаже основных средств и других активов полученные деньги облагаются по ставке налога на прибыль 35%.

Применение ставки налога 2% для всех предприятий ставит их в неравные условия.

По налогу на имущество есть льготы. Его не уплачивают:

1.   бюджетные учреждения.

2.   жилищно-строительные кооперативы.

3.   бюджет социального назначения.

4.   не уплачивается налог с законсервированного имущества.

Налог на доходы с физических лиц.

Существует во всех странах. Высокое обложение имеет место в следующих странах:

n Швеция - до 70%;

n Италия - от 10 до 36%;

n Испания - до 38%.

Налог взимается на основании налоговых деклараций.

Налоги с физических лиц являются одними из старейших в мире. В СССР налог на доходы с физических лиц существовал с 30-ых гг. В 1960 году Верховный суд СССР утвердил отмену налога с физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный доход, включающий в себя любые денежные и материальные доходы.

Этот налог прогрессивный.

До 12 млн. руб. в год - 12%.

От 12 до 50 млн. руб. в год - 20%.

От  50 млн. руб. в год - 30%.

С 1-го января 1994 года в обложение доходов внесены существенные изменения. В совокупный доход включается любая материальная помощь. В подоходное обложение включаются почти все виды государственных пособий.

Не облагаются налогом: пенсии и стипендии, безвозмездные субсидии, выигрыши по облигациям.

Следует отметить, что подоходный налог - не единственный налог на заработную плату. В конечном счете, на заработную плату приходится:

n 1% - транспортный налог;

n налог на имущество:

n сельскохозяйственный налог;

n различные гербовые сборы;

n НДС;

n акцизы.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Этот налог был придуман и разработан во Франции в 1954 году, но, начиная с конца 60-ых гг. он получил всеобщее признание и применяется во всех странах.

Во Франции НДС взимается по следующим ставкам:

n 2,1% - пониженная ставка;

n 5,5% - нормальная;

n 25% - повышенная.

В Российской Федерации НДС введен с 1992 года со ставкой 28%.

Этот налог на так называемую добавленную стоимость. Если взять стоимость товара, то она складывается:

C + (V + m), где С - материальные средства и амортизация, V - заработная плата, m - прибыль. (V + m) - это добавленная стоимость (т. е. выражается в оплате труда и прибыли).

Есть определенные сложности в расчете НДС.

Для правильного расчета НДС требуется очень тщательный учет.

НДС относится на издержки производства и в платежных документах показывается отдельной строкой (включается в цену товара).

Характерно, что НДС взимается не только по товарам, работам и услугам, реализуемым на сторону, но и при передаче товаров для собственного потребления.

С 1-го января 1993 года ставки НДС были изменены; сейчас основная ставка НДС - 20% (по большинству товаров); минимальная - 10% (продовольственные, лекарственные, детские товары).

Освобождаются от уплаты НДС:

1.   услуги для дипломатического корпуса;

2.   билеты на транспорт;

3.   квартплата;

4.   операции с валютой;

5.   услуги в сфере народного образования;

6.   ритуальные услуги;

7.   товары экспортные.

Акцизы.

Акцизы являются косвенным налогом, включаемым в цену товара, оплачиваются покупателями. Устанавливаются по ограниченному кругу товаров.

Пиво - 25%.

Спирт - 90%.

Табачные изделия - от 14 до 40%.

Легковые автомобили - 25 - 30%.

Ковры - 45%.