Особенности начисления и сроки уплаты акцизов при осуществлении операций с алкогольной продукцией.

Акцизы – косвенный налог на отдельные группы и виды товаров. С 01 января 2003 г. произошли существенные изменения в механизме исчисления и уплаты акцизов в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности, в среднем более чем на 15 % увеличены размеры ставок на алкогольную продукцию и табачные изделия, установлены комбинированные ставки на сигареты, кардинально изменился порядок налогообложения акцизами нефтепродуктов.

Акцизами облагаются следующие виды алкогольной продукции: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов. Объектом обложения признается реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.

Хранение, транспортировка и поставка покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, производимой на территории РФ осуществляется в соответствии с условиями режима налогового склада. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с момента окончания производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию. Под действием режима налогового склада находятся территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций (ст.197 НК РФ). В период нахождения под действием режима налогового склада алкогольная продукция не считается реализованной, соответственно, в отношении этой продукции не возникает обязательств по уплате акциза. Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N723 утверждены общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов. Разрешение выдается территориальным налоговым органом Министерства РФ по налогам и сборам. Основным условием выдачи разрешения является наличие у организации лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции или лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции. В случае приостановления, прекращения действия или аннулирования лицензии организация обязана прекратить реализацию с акцизного склада алкогольной продукции.

Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, и единой системы учета ее движения утвержден приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 31 марта 2003 г. N БГ-3-07/154. Акцизный склад используется исключительно для хранения алкогольной продукции, принадлежащей организации на праве собственности, поступившей на склад:

— после окончания ее производства;

— с акцизных складов других организаций;

— с акцизных складов, являющихся структурными подразделениями организации, и в отношении которой действие режима налогового склада еще не завершено.

Алкогольная продукция собственного производства должна быть передана на акцизный склад непосредственно из производственных цехов не позднее следующего дня с момента окончания ее производства. При хранении алкогольной продукции на акцизном складе с ней проводятся только операции по обеспечению ее сохранности, контролю качества, маркировке, подготовке к продаже и транспортировке. Поступившая на акцизный склад алкогольная продукция должна быть отражена в документах складского учета в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности. В целях осуществления контроля за объемами хранения алкогольной продукции на акцизных складах организация обязана ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за отчетным, представлять налоговому органу по месту нахождения акцизного склада:

• реестры счетов-фактур на отгруженную (поставленную) с акцизного склада на другие акцизные склады алкогольную продукцию и полученную на акцизный склад с других акцизных складов алкогольную продукцию;

• либо реестр накладных на алкогольную продукцию, передаваемую на акцизный склад, являющийся структурным подразделением налогоплательщика, а также реестры направленных покупателям (получателям) и полученных от поставщиков (отправителей) уведомлений о поставке (передаче) и получении продукции.

Вся алкогольная продукция, произведенная на территории РФ и реализуемая в розничную сеть, подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками, подтверждающими легальность ее производства. Порядок изготовления и реализации марок утвержден постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N723.

Порядок изготовления и приобретения марок и их цена определяются по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам субъектами Российской Федерации, на территории которых осуществляется розничная продажа алкогольной продукции, маркированной марками. Выдача марок организациям, учредившим акцизные склады, осуществляется территориальными налоговыми органами МНС РФ по согласованию с органами исполнительной власти субъектов РФ на основании заявок этих организаций только после внесения ими авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию. Обращаем внимание, что оплата стоимости приобретаемых марок рассматривается как авансовый платеж. Внесение авансовых платежей подтверждается налогоплательщиком путем представления в управление МНС РФ по субъекту РФ копии платежного поручения, подтверждающего осуществление авансового платежа по акцизам, а также выписки банка из расчетного счета, подтверждающей снятие указанных средств со счета налогоплательщика. В соответствии со ст.193 п.3 НК РФ цена марки не должна превышать 1 процент налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов.

Исчисление суммы акциза по алкогольной продукции производится по специфическим (твердым) ставкам:

А = В х Ке х Ст х Кв,

где А – сумма акциза; В — количество бутылок или иных емкостей; Ке — коэффициент, учитывающий объем бутылок или иных емкостей; Ст — ставка акциза в рублях и коп. за единицу измерения; Кв — коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции, т.е. крепость вино-водочных изделий; используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции.

Налоговые ставки приведены в ст.193 п.1 НК РФ. Законодательством предусмотрен следующий порядок применения установленных ставок. При реализации алкогольной продукции со своих акцизных складов в розничную торговлю, организациям общественного питания или иным покупателям, не имеющим акцизного склада, непосредственно налогоплательщиками-производителями этой продукции акцизы уплачиваются в полном размере, исходя из установленных ставок. При реализации алкогольной продукции ее производителями на акцизные склады других организаций акцизы уплачиваются в размере 50 % установленных ставок. В дальнейшем при реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с их акцизных складов покупателям, не имеющим статуса акцизного склада, акциз также начисляется в половинном размере от установленных ставок. Следует иметь ввиду, что реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации объектом налогообложения не является (ст.182 п.5 НК РФ), т.е не облагается акцизами.

Суммы акциза, исчисленные при реализации алкогольной продукции и предъявленные покупателю, относятся у покупателя на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщик уплачивает в бюджет исчисленные суммы акциза за минусом налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы:

• акциза в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных подакцизных товаров. При этом существует особый порядок налоговых вычетов по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции (ст.200 п.4 НК РФ). Вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

А=((Ст х К):100%) х О,

где А – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; Ст –налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта; К – крепость вина; О – объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

• авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок (ст.200 п.6 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты акциза по алкогольной продукции регламентированы ст.204 п.3 НК РФ. Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Организации оптовой торговли, имеющие акцизные склады, уплачивают акцизы исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

— не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца;

— не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным,— по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) алкогольной продукции.

Порядок исчисления и уплаты акцизов по ввозимым на таможенную территорию России товарам имеет особенности по сравнению с порядком в отношении внутренних акцизов. Эти особенности связаны с различием финансово-хозяйственных операций ввоза на таможенную территорию и производства внутри страны. Перечень и ставки подакцизных товаров являются едиными как при реализации подакцизных товаров на внутреннем рынке, так и при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Акцизы, как и другие таможенные платежи, уплачиваются до или в момент таможенного оформления товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Порядок применения акцизов зависит от выбранного таможенного режима. Важным способом обеспечения полноты сбора акцизов является обязательная маркировка ввозимых алкогольной продукции (кроме пива) и табачных изделий. Перечень подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркировке, приведен в табл.1.

Табл.1

Перечень ввозимых подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

Марки акцизного сбора приобретаются импортерами в акцизных таможенных постах при региональных таможенных управлениях, а затем передаются производителю ввозимых товаров. Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при условии обеспечения уплаты всех таможенных платежей путем получения гарантии банка или иного кредитного учреждения, или внесения причитающихся сумм на депозит таможенного поста. Размер обеспечения определяется таможенными органами, исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации:

Со = Sum(Соб х Q х Км),

где Со — размер обеспечения выполнения обязательства импортера, выраженный в евро; ? — знак суммы, применяется в расчете, если приобретаются марки для маркировки товара, имеющего различные ставки;

Соб — ставка для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера для товара, отнесенного к соответствующему коду ТН ВЭД России, определяемая исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате по подакцизному товару, как если бы он был выпущен для свободного обращения и происходил из государств, в торгово-политических отношениях с которыми РФ не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием РФ о свободной торговле и о Таможенном союзе. Данная ставка установлена Приказом ГТК от 21 февраля 2002 г. № 173 «О ставках для расчета сумм обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров». Например, по спирту этиловому – 11,5 евро за 1 литр, винам натуральным – 1,1 евро за 1 литр, автомобилям легковым с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.) – 15 000 евро за 1шт. и др.;

Q — коэффициент пересчета, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку товара, который равен: а) для алкогольной продукции – литражу упаковочной емкости, в которую разлита такая продукция (например: 0,75; 1; 2 и т.д.); б) для табачных изделий — количеству изделий в одной пачке, поделенному на 1000 (например, Q = 20 / 1000 = 0,02); Км — количество марок.

Покупка марок и сама маркировка производится до фактического ввоза товаров на российскую таможенную территорию.

Оплата марок акцизного сбора является авансовым платежом по акцизам. Сумма акцизов, подлежащая уплате при таможенном оформлении, уменьшается на сумму приобретенных акцизных марок на ввозимые товары. Средства, внесенные на депозит акцизного таможенного поста, возвращаются после отчета импортера перед таможенным постом об использовании приобретенных марок. С этого же момента прекращается действие гарантийных обязательств банка. Товар должен быть ввезен на таможенную территорию РФ и заявлен к таможенному оформлению не позднее восьми месяцев с момента продажи импортеру марок акцизного сбора. Стоимость марки для алкогольной продукции составляет 0,75 руб. за 1 марку, для табачных изделий — 0,075 руб.

Декларация за налоговый период по подакцизным товарам представляется налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а по алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, декларация представляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации по акцизам и инструкция по ее заполнению по операциям, совершаемым с 01.01.2003 г., утверждена приказом МНС РФ от 17 декабря 2002 г. N БГ-3-03/716 (в ред. Приказа МНС РФ от 04.02.2003 N БГ-3-03/46).