Декларирование физических лиц.

Декларирование доходов физических лиц в 2010 году.

До 30 апреля 2010 года отделанные категории налогоплательщиков обязаны представить в налоговые органы по месту своего жительства (по прописке) декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ.

Новая форма декларации по форме №3-НДФЛ, утвержденная Приказом Минфина РФ от 29.12.09 №145н, опубликована 05.02.10 в «Российской газете». Объем бланков декларации несколько увеличился, не претерпев при этом серьезных изменений.

Громоздкость формы декларации не должна вызывать особой озабоченности у налогоплательщиков, так как обязательным к заполнению являются только титульный лист и раздел 6 декларации. Все остальные листы декларации заполняются по необходимости – в зависимости от цели подачи декларации.

В соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ) налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению. То же самое относится и к доходам, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

Следует отметить, что в территориальных налоговых органах по месту жительства налогоплательщиков новые бланки деклараций по форме №3-НДФЛ (которые должны выдаваться бесплатно) поступают с большим опозданием – в лучшем случае к концу февраля или даже в марте месяце. Однако граждане, имеющие выход в Интернет, вполне могли «скачать» оттуда новые бланки деклараций еще в первой декаде февраля текущего года.

Кто обязан декларировать доходы

Обязанность представить декларацию в срок до 30 апреля 2010 года распространяется на две категории налогоплательщиков, приведенных в ст. 227 и 228 Налогового кодекса РФ. Их две группы.

Во-первых, это «активные» налогоплательщики, а именно:

• индивидуальные предприниматели, применяющие общий налоговый режим;
• лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке, например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные детективы, врачи, занимающиеся частной медицинской практикой и иные лица.

Во-вторых, это физические лица, получившие в 2009 году доходы, с которых не был удержан налог. К таким доходам относятся:

• доходы физических лиц, с которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами;
• суммы вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества;
• суммы, полученные от продажи имущества и имущественных прав;
• доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
• выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
• доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а так же авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Особо стоит остановиться на лицах, продавших свое имущество в 2009 году. В прошлые декларационные кампании граждане, продавшие свое имущество – квартиры, комнаты, земельные участки, автомобили и др., обязаны были представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, в которой надлежало указать сумму полученного дохода и заявить имущественный налоговый вычет. Причем эта обязанность не зависела от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика. И это вызывало понятное недоумение у налогоплательщиков, реализовавших имущество, находившееся в собственности три и более лет. Ведь размер имущественного вычета в этих случаях равняется сумме полученного дохода. А это значило, что у налогоплательщика не возникало обязанности по уплате налога. Вместе с тем налоговые органы проводили трудоемкую работу по привлечению таких налогоплательщиков к подаче декларации, заведомо работая «на корзину». При этом в лучшем случае, что они могли получить, это штраф в размере 100 руб. за непредставление «нулевой» декларации. Налогоплательщики, в свою очередь, тратили массу времени на поездки в налоговые органы или денежные средства на отправление декларации по почте.

Потребовалось немало лет и титанических усилий по «дебюрократизации» налогового законодательства в этой части, когда свежим Федеральным законом от 27.12.09 №368-ФЗ был внесен ряд изменений в главу 23 НК РФ. В частности, в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, включены доходы, получаемые физическими лицами – налоговыми резидентами РФ от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в указанном имуществе или продажи иного имущества (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Определяющим условием для таких доходов является то, что они получены от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Данное исключение не распространяется на доходы от продажи ценных бумаг и имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности. Одновременно ссылка на новую норму появилась в ст. 229 НК РФ, в которой и перечислены доходы, при получен которых налогоплательщик обязан их задекларировать. Теперь при получении доходов от продажи имущества обязанность по декларированию не распространяется на случаи, когда такие доходы не подлежат налогообложению (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Кроме того, следствием освобождения таких доходов от налогообложения явилось исключение упоминания об имущественном налоговом вычете в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом, что особенно радует неизбалованных российских налогоплательщиков, это то, что положительным изменениям налогового законодательства была дана «обратная сила», то есть произошедшие изменения распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.09 (п. 4 ст. 5 Федерального закона №368-ФЗ).

А это значит, что в случае продажи в 2009 году имущества – квартиры, автомобиля и др., находившегося в собственности налогоплательщика в течение трех и более лет, налогоплательщик теперь не обязан декларировать полученный доход. Вместе с тем отдельные налоговые органы по-прежнему настаивают на представлении декларации – на всякий случай. И к этому имеются определенные основания. Ведь в новой форме декларации в подп. 1.5.2 и 2.3.2 листа Ж1 по-прежнему предусмотрено отражение суммы имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Если же срок собственности имущества на момент его продажи составлял менее трех лет, то налогоплательщик обязан задекларировать в установленном порядке полученный доход и заявить имущественный налоговый вычет, предельная сумма которого ограничена:

• при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе – 1 000 000 руб. (независимо от количества продаваемых объектов);
• при продаже иного имущества – 125 000 руб. по каждому объекту продажи (при продаже имущества в 2010 году – 250 000 руб.).

Налогоплательщики, сохранившие документы, подтверждающие стоимость приобретения имущества, могут вместо имущественного налогового вычета уменьшить полученный доход от продажи на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Физические лица, имеющие право на получение социального и (или) имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, вправе представить налоговую декларацию в любое удобное время – как в пределах срока декларационной кампании, так и за ее пределами. При этом с 2010 года из перечня необходимых документов исключено письменное заявление налогоплательщика.

И еще одно важное новшество для лиц, работающих в нескольких местах и претендующих на получение налоговых вычетов. Теперь можно не указывать в налоговой декларации доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

Помощь в заполнении декларации

Считается, что налоговые органы должны оказывать всемерную поддержку и помощь налогоплательщикам в заполнении ими бланков декларации по форме №3-НДФЛ.

В принципе это так и бывает, однако, как показывает практика, не всегда и не везде. Многое зависит от того, когда налогоплательщик подает декларацию. Если это происходит в феврале или марте то у граждан-декларантов имеется гораздо больше возможностей получить соответствующие разъяснения у работников налоговых инспекций, чем, например, в последних числах апреля, когда все операционные залы, вестибюли и фойе до отказа заполняются налогоплательщиками.

Однако в любом случае налогоплательщики могут рассчитывать на предоставление им образцов заполненных деклараций на условных примерах, которые размещаются на информационных стендах и в отдельных папках. Имеются также пошаговые алгоритмы заполнения декларации (своего рода шпаргалки) для граждан, заполняющих декларации по форме №3-НДФЛ для получения налоговых вычетов.

Кроме того, в Интернете, помимо бланков деклараций по форме №3-НДФЛ, имеются программы по их заполнению, что намного облегчит процедуру подготовки этих деклараций.

Налоговые инспекции, понимая особенность менталитета россиян, склонных откладывать выполнение важных государственных функций до последних дней, усиливают свою работу: продлевают часы приема налогоплательщиков и увеличивают количество консультационных пунктов. Хотя и это может оказаться недостаточным.

Налогоплательщику, который явно не успевает подать декларацию до 30 апреля, можно рекомендовать подать ее по почте заказным или ценным письмом с описью вложения и уведомлением о доставке. Даже если декларация подана с ошибками налогоплательщик будет иметь достаточно времени ее откорректировать и подать уточненную декларацию в соответствии с положениями ст. 81 НК РФ.

Порядок уплаты НДФЛ

Общая сумма налога на доходы физических лиц уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). То есть времени после подачи декларации по форме №3-НДФЛ для уплаты указанного налога для большинства налогоплательщиков должно быть вполне достаточно. Если же у налогоплательщика возникают трудности с уплатой НДФЛ в установленные сроки, то он имеет возможность на основании ст. 64 НК РФ ходатайствовать о предоставлении ему отсрочки или рассрочки по уплате данного налога при условии наличия к этому соответствующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ).

В большинстве случаев исчисленный и задекларированный налог может быть уплачен, в любом банке, в том числе и в любом отделении Сбербанка РФ по типовой «платежке» по форме №ПД-4 (налог).

Реквизиты для уплаты НДФЛ можно уточнить в налоговой инспекции по месту жительства налогоплательщика, обратившись в справочно-консультационный пункт инспекции или к сотрудникам отдела по работе с налогоплательщиками. Платежные реквизиты для уплаты всех налогов и сборов, как правило, размещаются в хорошо обозреваемом и доступном месте на информационных стендах налоговых инспекций.