Анализ эффективности использования материальных ресурсов - ЛЕКЦИИ. «АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ»

Анализ использования материальных ресурсов обычно проводят на основе специальных материальных балансов. Для детального анализа использования материальных ресурсов разрабатываются материальные балансы по каждому виду ресурсов в натуральном или стоимостном выражении. Дадим характеристику основных материальных балансов.

Баланс топлива может составляться по всем видам топлива и по отдельным его видам (каменному углю, нефтетопливу, торфу, дровам, горючим сланцам и газу) в натуральном (условных единицах) и стоимостном выражении.

Баланс электроэнергии показывает источники поступления (единая энергосистема, конкретные электростанции, автономные дизельные электростанции) и направления расходования электроэнергии. В натуральном выражении этот баланс разрабатывается в киловатт-часах.

Баланс удобрений включает различные виды минеральных, органических и синтетических удобрений и отражает направления их использования для выращивания сельскохозяйственных культур.

Баланс металла позволяет отразить каналы поступления металла и направления его использования.

Балансы лесных и строительных материалов разрабатываются по деловой древесине, пиломатериалам, цементу, стеклу, мягкой кровле и т.п.

Анализ использования материальных ресурсов основан на изучении количества, структуры и особенностей применения отдельных видов материальных ресурсов.

Межотраслевой баланс отражает взаимосвязи в процессе производства и позволяет определить общую величину материальных затрат (полные затраты) на выпуск определенной продукции (работ, услуг).

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным.

 Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов может проводиться по следующим этапам:

1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения.

2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах.

3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов.

            4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции.

5. Оценка    влияния    стоимости    материальных    ресурсов    на    объем производства продукции.

Источники информации для анализа материальных ресурсов:

- план материально-технического снабжения;

- заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов;

- формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции;

- плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий;

- данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.

Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные. К обобщающим показателям относятся:

Ø   материалоемкость продукции;

Ø   материалоотдача;

Ø   удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

Ø   коэффициент использования материальных ресурсов.

Частные показатели эффективности материальных ресурсов используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий.

1. Материалоемкость продукции (Ме) определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции и показывает материальные затраты, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции:

где Мз - материальные затраты;

Nв - объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

2. Материалоотдача (Мо)  – показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов:

3. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (Дмз) – показатель, характеризующий отношение материальных затрат к полной себестоимости:

где С – полная себестоимость продукции.

4. Коэффициент использования материальных ресурсов (Ки)  – это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов:

где Мф.з  – фактические материальные затраты;

Мп.з - плановые материальные затраты.

Если коэффициент использования больше 1, это означает перерасход материалов; значение Ки меньше 1 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

Можно рассчитать следующие частные показатели эффективности использования материальных ресурсов:

1. Сырьеемкость продукции (СЕ)

СЕ = Стоимость потребленных сырья и материалов/ Стоимость продукции.

2. Металлоемкость продукции (МЕ)

МЕ = Стоимость потребленного металла/ Стоимость продукции.

            3. Топливоемкость продукции (ТЕ)

ТЕ = Стоимость потребленного топлива/ Стоимость продукции.

4. Энергоемкость продукции (ЭЕ)

ЭЕ = Стоимость потребленной энергии/ Стоимость продукции.

5. Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)

УМЕ = Стоимость  потребленных на изделие материалов/ Цена изделия.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Анализ материалоемкости проведем с использованием факторной модели, полученной приемом расширения. Данная модель рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам и коэффициента соотношения общих и прямых затрат:

Данные таблицы 4.2 показывают следующее:

1) материалоемкость по плану:

М0е пр =  М0пр / N0 =  340460/ 630720 = 0,5398 руб./руб.

2) материалоемкость фактическая:

М1е пр =  М1пр / N1 = 325900/ 640210 = 0,5091 руб./руб.

3) общее изменение материалоемкости составило:

Ме пр = 0,5091 – 0,5398 = - 0,0307 руб./руб.

Изменение материалоемкости произошло за счет следующих факторов:

1.    При увеличении выпуска продукции изменилась ее структура. Прямые материальные затраты на основе плановой калькуляции и фактического объема и ассортимента составили бы 334240 тыс. руб., а они достигли лишь 325900 тыс. руб. Вывод: повысилась доля менее материалоемких изделий.

2.    Поскольку общее отклонение объема выпуска продукции (9490 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой калькуляции (334240 – 325900 = 8340 тыс. руб.), то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на продукцию, либо действия обоих факторов.

Таблица 4.2

Данные для анализа материалоемкости по прямым затратам

тыс. руб.

Результат влияния отдельных факторов на изменение материалоемкости приведен в таблице 4.3. Результаты для таблицы получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки на основе структурно-логической схемы.

Порядок расчета:

1. Рассчитаем влияние изменения структуры продукции. Материалоемкость оценивается как отношение затрат на основе плановой калькуляции, фактического объема и ассортимента продукции к фактическому выпуску продукции без учета влияния изменения цен на продукцию:

где Ме пр¢   - материалоемкость по плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции.

DМе пр(D)  = Ме пр¢ - М0е пр = 0,5376 – 0,5398 = - 0,0022 руб./руб.

Полученный результат свидетельствует, что в выпуске продукции увеличилась доля менее материалоемких изделий.

2. Рассчитаем изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям:

где Ме пр¢¢   - материалоемкость фактическая в ценах, принятых в плане.

DМе пр.уд   = Ме пр¢¢ - Ме пр¢ = 0,5044 – 0,5376 = - 0,0332 руб./руб.

Таким образом, на предприятии сокращается уровень материальных затрат на отдельные изделия.

3. Для расчета влияния цен на материалы на показатель материалоемкости используем следующую формулу:

где Ме пр¢¢¢ - материалоемкость фактическая в ценах на продукцию, принятую в плане.

DМе пр.ц.м   = Ме пр¢¢¢ - Ме пр¢¢ = 0,5241 – 0,5044 = 0,0197 руб./руб.

Отсюда вывод: в результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 1,97 коп./руб.

4. Влияние изменения отпускных цен на продукцию на результативный показатель рассчитаем по формуле:

DМе пр.ц.пр   = М1е пр - Ме пр¢¢¢ = 0,5091 – 0,5241 = - 0,015 руб./руб.

За счет роста отпускных цен на продукцию материалоемкость снизилась на 1,5 коп./руб.

Результаты расчетов (табл. 4.3) показывают, что наиболее значимым фактором снижения материалоемкости стало снижение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости). Данный фактор обусловил 108,1% общего снижения материалоемкости отдельных изделий. Также на снижение материалоемкости значительное влияние оказал рост отпускных цен на продукцию предприятия (48,9%). Однако значительное повышение цен на материальные ресурсы привело к увеличению материалоемкости (64,2%), данный фактор значительно снизил действие предыдущих факторов.

Таблица 4.3

Структура факторов изменения материалоемкости по прямым затратам

При аддитивном типе факторной модели влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом. Рассмотрим влияние частных показателей на обобщающий показатель материалоемкости с помощью аддитивной модели (таблица 4.4).

Таблица 4.4

Влияние частных показателей на обобщающий показатель материалоемкости

Данные таблицы показывают, что снижение материалоемкости продукции по сравнению с планом на 0,98 коп./руб. произошло вследствие сокращения сырьеемкости, полуфабрикатоемкости и емкости продукции по другим материальным затратам соответственно на 0,72; 0,41; 0,24 коп./руб. При прочих равных условиях за счет этих факторов материалоемкость могла бы уменьшиться на  1,37 коп./руб.(0,72 + 0,41 + 0,24).

Однако повышение топливо- и энергоемкости соответственно на 0,24; 0,15 коп./руб. уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на 0,39 копеек на 1 рубль продукции. В конечном счете материалоемкость продукции фактически снизилась только на 0,98 коп./руб.(1,37 – 0,39).

Результаты анализа показывают направления проектных разработок по снижению расходов топливно-энергетических ресурсов.