В период кризиса предприятия острой проблемой является формирование рационального потока информации для проведения экономического анализа. Сложности возникают в результате неоднозначности трактовки понятия «информация» и отсутствия единого подхода к определению принципов и требований к информационной базе экономического анализа.
При выполнении аналитических процедур в условиях санации важное значение приобретает принцип достаточности информационной базы для экономического анализа. В экономической литературе нет четкого подхода к данной проблеме. Баканов М.И., Шеремет А.Д. подчеркивали необходимость изучения информационного потока в направлении, способствующем сдерживании увеличения его объема и ликвидации информационной недостаточности за счет устранения излишних данных (избыточность данных) .
В общем, «достаточность» предполагает определение меры (степени) чего-либо, в результате чего достигается удовлетворение или соответствие определенным условиям. Соблюдение принципа достаточности информационной базы позволит ввести определенные ограничения по полноте охвата объекта анализа и по перечню используемых аналитических показателей.
При определении принципа достаточности информационной базы экономического анализа целесообразно выделить три уровня достаточности:
1. Достаточность по ширине охвата информации.
Проблема заключается в том, что в условиях банкротства необходимо определить не просто набор оценочных критериев, но и значение каждого из показателей или сочетания показателей во всей совокупности критериев, чтобы определить меру достаточности информации, от которой будет зависеть обоснованность принимаемых решения.
Особенность состоит в том, что антикризисный управляющий обязан делать заключение и принимать решения даже в тех случаях, если часть информации недоступна по различным причинам: утеряны или уничтожены документы, предоставлена неполная информация, допущена фальсификация отчетности и т.д. В таких условиях возникает высокая вероятность ошибки, которая повлечет за собой привлечение к ответственности управляющего в соответствие с законодательством и возможные негативные экономические и социальные последствия для предприятия-должника. Соблюдение принципа достаточности позволит снизить вероятность ошибки, уменьшить финансовые и временные затраты на аналитические процедуры и тем самым повысить достоверность экономического анализа.
Обеспечение принципа достаточности информационной базы для экономического анализа предполагает соблюдение следующих требований по отношению к информации:
§ Доступность
§ Полнота
§ Достоверность
§ Существенность
Одним из необходимых требований для соблюдения принципа достаточности является доступность информации. В условиях санации доступность информации зависит от многих аспектов, в том числе и от конкретных пользователей информацией, от возможности и умения ее обрабатывать. Наиболее доступным источником для внешних пользователей является внешняя отчетность, наименее – оперативные данные, содержащиеся в первичном учете. При проведении санации любой вид информации должен быть доступен аналитику в полном объеме при возникновении необходимости. Однако на практике зачастую оказывается невозможным получить все необходимые документы, так как кризисное состояние предприятий часто приводит к бессистемному состоянию дел в результате частых смен директоров, главных бухгалтеров, некачественного проведения инвентаризаций, аудиторских проверок, а иногда и из-за намеренного уничтожения носителей информации.
Если исходить из аспекта достоверности информации, то оценить достаточность доступных информационных ресурсов можно следующим образом. Наиболее приемлемым будет использование данных, содержащихся на счетах бухгалтерского учета, так как они обладают самой высокой степенью достоверности, в связи с однозначностью толкования информации, наиболее легко поддаются обработке и позволяют осуществлять контроль возможных фальсификаций баланса. Однако даже специалистами в области бухгалтерского учета и анализа информация, полученная из Главной книги, не может быть использована без дополнительной обработки.
При определении набора показателей-критериев оценки какого-либо аспекта деятельности предприятия или интегрального показателя, а также методики их расчета, важно руководствоваться принципом существенности, то есть формирование и оценка тех значимых и необходимых информационных данных, которые представляют собой набор характеристик, составляющих внутреннюю основу, содержание и смысл явлений и процессов. При формировании информационной базы, статьи баланса, которые оказывают незначительное влияние на деятельность предприятия, целесообразно группировать в агрегированные показатели. Если причиной снижения финансовых показателей являются данные определенных счетов или субсчетов, то в аналитическом балансе их следует показывать отдельной статьей. Выявление в результате анализа показателей, определяющих причины банкротства, позволит сузить информационное поле, что значительно упростит анализ.
2. Достаточность информации по точности результативного показателя.
Точность как характеристика информации является количественным выражением достоверности информации.
В связи с тем, что цифровое выражение показателей, отражаемых в регистрах бухгалтерского учета, принято сокращать до целого значения, в конечных показателях скапливается определенная степень приближения расчетов. Особенно это важно при наличии у предприятия высокого удельного веса валютных операций. Принимая во внимание накопительную характеристику некоторых показателей, это может существенно снизить достоверность рассчитываемых на их основе критериев.
Кроме того, важным является определение достаточности точности расчетов результативных показателей. Так, при анализе коэффициентов большинство нормативных значений ограничены одним знаком после запятой. Возникает вопрос, каким образом оценивать расчетные показатели, имеющие отклонение от нормативных на 5%. Например, как оценить платежеспособность предприятия на основе коэффициента текущий ликвидности, критическое значение по которому определено по промышленным предприятиям 1,7, если его расчетное значение равняется 1,65?
Особенно большие искажения в результативном показателе могут возникнуть из-за наличия сумм просроченной и безнадежной к погашению дебиторской задолженности, в связи с произведением оценки (переоценки) основных средств в различных периодах по разным методам (например, в одном периоде - по рыночному методу, а в другом - по индексам Министерства статистики и анализа Республики Беларусь) и др.
Учитывать суммы дебиторской задолженности имеет смысл, пока есть вероятность их возврата. Дебиторскую задолженность можно классифицировать по срокам на дебиторскую задолженность согласно сроков погашения и безнадежную задолженность. Причем необходимо отметить, что даже в условиях стабильной экономики дебиторская задолженность имеет тенденцию к старению и к росту безнадежной к погашению дебиторской задолженности. В РБ срок исковой давности составляет 3 года, то есть в течение этого времени суммы дебиторской задолженности, независимо от степени вероятности их возврата, будут находиться на счетах предприятия, необоснованно увеличивая тем самым величину оборотных средств в балансе предприятия.
При наличии возможности таких отклонений, аналитик должен определить интервальный диапазон для результативного показателя, который возможен при имеющейся информации. Такие интервальные диапазоны должны быть определены для всех оцениваемых «фондообразующих» показателей, на основании которых судом или управляющим будут приниматься решения. В Республики Беларусь такими коэффициентами являются К1,К2,К3,К4, рассчитываемые согласно Правил анализа финансового состояния предприятия. В РФ – К1-К24, рассчитываемые согласно Методическим указаниям по оценке финансового состояния предприятия.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему