Нужна помощь в написании работы?

Управление предприятием в современных условиях требует решения многочисленных проблем, обусловленных по отношению к самому предприятию как внешними, так и внутренними факторами: обострением конкуренции, неопределенностью в правовой сфере, неполной и несвоевременной информацией о текущем состоянии собственного бизнеса и др.

Проблема управления затратами приобретает особую значимость для предприятий, находящихся в кризисной ситуации, в том числе на стадии конкурсного производства. От того, как поставлена система управления затратами будет зависеть способность предприятия выйти из кризисной ситуации, успешность его оздоровления. Особое внимание необходимо уделить управлению затратами на стадии санации. Это связано с тем, что санация является процедурой оздоровления, заведомо не предполагающей ликвидационное производство.

Для более эффективного управления затратами важно использовать все имеющиеся для этого инструменты, а также успешно применять их сочетания.

Управление затратами предприятия в период санации преследует следующие цели:

§     снизить себестоимость выпускаемой продукции и получить прибыль;

§     восстановить платежеспособность организации;

§     изыскать резервы для расчета по обязательствам на конец санационного периода.

Управление затратами при судебной санации может осуществляться в рамках проведения разовых мероприятий, направленных на снижение затрат в краткосрочном периоде, и мероприятий, имеющих долгосрочный характер.

Внимание!
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы.

Деление санационных мероприятий по управлению затратами на разовые и долгосрочные является весьма условным. Это связано с тем, что санация вводится на срок, не превышающий восемнадцати месяцев со дня вынесения решения о ее проведении . По ходатайству собрания кредиторов или управляющего срок санации может быть сокращен или продлен хозяйственным судом, но не более чем на двенадцать месяцев. В связи с этим определение «долгосрочности» при санации является относительным. Следовательно, к разовым санационным мероприятиям по снижению затрат будут относиться мероприятия, результат от применения которых проявляется уже в следующем отчетном периоде.

Мероприятия, эффект от внедрения которых прослеживается в течение периода, превышающего два месяца, будут считаться долгосрочными.

Все оздоровительные мероприятия по восстановлению платежеспособности предприятия и выведению его из кризисной ситуации осуществляются в соответствии с проектом санации. Классификация санационных мероприятий приводится на рис. 9.2.

К разовым санационным мероприятиям по снижению затрат относятся:

1.           Закрытие нерентабельных производств.

Закрытие нерентабельных производств приведет к снижению затрат и позволит повысить рентабельность предприятия в целом. Кроме того, неиспользуемые активы могут быть проданы, полученные денежные средства направлены на восстановление платежеспособности предприятия либо на обновление его материально-технической базы.

2.           Снятие с производства нерентабельных видов продукции.

Эти мероприятия позволят снизить затраты от деятельности предприятия и улучшить его финансовые показатели. Смена ассортимента выпускаемой продукции на более рентабельную и пользующуюся спросом даст возможность улучшить платежеспособность предприятия.

3.           Диверсификация производства.

Изменения в структуре ассортимента выпускаемой продукции в связи с производством более рентабельных и конкурентоспособных, пользующихся спросом товаров в рамках имеющейся мощности оборудования приведут к увеличению прибыльности организации, что может дать существенный толчок для выхода предприятия из кризиса.

4.           Закрытие или продажа филиалов, представительств, дочерних предприятий.

Освобождение от нерентабельных филиалов позволит сократить общие затраты предприятия.

5.           Продажа части имущества предприятия-должника.

Продажа имущества может осуществляться с целью освобождения от неликвидного и неиспользуемого имущества и получения денежных средств. Полученные средства могут использоваться на финансирование текущих потребностей предприятия и проведение санационных мероприятий. Это приведет к снижению затрат на производство в части амортизационных отчислений и сумм налога на недвижимость, подлежащих перечислению в бюджет. Продажа имущества может проходить через аукционы.

6.            Передача объектов инфраструктуры и социальной сферы на баланс местных исполнительных органов.

На балансе многих государственных предприятий имеются объекты (городские котельные, водопроводы, линии электропередач, дороги, детские сады, санатории и другие), содержание которых осуществляется из прибыли, остающейся после уплаты налогов. Предприятию, находящемуся в кризисной ситуации, тяжело нести бремя расходов социальной сферы. Следовательно, чтобы сохранить производство, целесообразно отказаться от объектов социальной сферы и сократить размер балансового убытка.

7.           Реструктуризация задолженности должника.

Реструктуризация задолженности предприятия проводится в рамках осуществления следующих мероприятий:

1.           Пролонгация кредитов и займов. Это дает возможность растянуть расчеты по кредитам на более длительный срок без уплаты штрафных санкций.

2.           Снижение процентных ставок по кредитам, что позволяет уменьшить дебиторскую задолженность.

3.           Перевод кредиторской задолженности в акции предприятия-должника .

При этом важно отметить, что в данном случае акции нового выпуска не могут быть использованы для покупки долга. Данное соглашение заключается между кредитором и собственниками предприятия, которые готовы уступить часть акций предприятия в обмен на улучшение его финансового состояния.

Данный вид реструктуризации подойдет предприятию, чьи собственники готовы частично уступить контроль над ним и право на дивиденды в обмен на сокращение долга.

Данный подход могут принять кредиторы, требования которых к данному предприятию составляют существенную долю его совокупного долга. В этом случае освобождение от уплаты долга или сокращение задолженности станет решающим фактором при определении дальнейшей судьбы предприятия – ликвидация или продолжение работы. Здесь также могут проявить интерес кредиторы, которые хотят расширить сферу своей деятельности за счет приобретения пакетов акций других предприятий.

4.           Передача акционерами должника принадлежащих им акций должника конкурсным кредиторам .

5.           Уступка требования должника. Она может быть осуществлена управляющим с согласия собрания кредиторов или комитета кредиторов путем продажи требования на торгах .

6.           Исполнение обязательств должника собственником имущества должника или третьими лицами.

7.           Взаимный зачет требований с другими предприятиями.

Данный метод является наиболее быстрым и эффективным методом сокращения суммы задолженности, поскольку здесь не происходит обмен денежными средствами или имуществом. Он подойдет предприятиям, которые имеют требования такого же характера к своим кредиторам.

Взаимозачет задолженностей в этом случае может быть как двусторонним, так и многосторонним.

В случае, если предприятию удалось выявить субъекты хозяйствования, которые имеют требования к его кредитору, то можно попытаться выкупить эти требования (желательно со значительной скидкой) и затем произвести 100-процентный взаимозачет.

8.           Перевод долга.

9.           Мировое соглашение с кредиторами.

10.        Списание задолженностей, срок исковой давности которых прошел, на финансовые результаты деятельности предприятия.

11.        Приостановление взыскания с должника денежных средств и (или) иного имущества по ходатайству руководителя должника, временного управляющего или иных лиц .

12.        Приостановление оплаты исполнительных документов, выданных на основании судебных решений, вступивших в законную силу до момента вынесения хозяйственным судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве должника, по имущественным взысканиям, кроме случаев, предусмотренных законодательством .

13.        Запрещение удовлетворения требований учредителя должника о выделении доли (пая) в его имуществе в связи с выходом из состава учредителей .

14.        Обмен активов предприятия на различные уступки со стороны кредиторов (например, сокращение суммы задолженности, уменьшение процентной ставки, и т.д.). При этом предприятие не должно ограничиваться только своей продукцией а, наоборот, должно принимать во внимание любые активы, находящиеся в его собственности, включая активы непроизводственного характера, акции других предприятий, векселя банков и т.д.

При погашении задолженностей таким способом предприятие должно оценить важность активов для производственной деятельности в настоящем и в будущем, их эффективность в настоящее время, затраты на хранение и обслуживание данных активов, не являются ли эти активы обеспечением задолженности по другим обязательствам, не будет ли более выгодным продать эти активы.

Данный метод реструктуризации задолженности подойдет предприятиям, имеющим большое количество основных средств, которые вряд ли можно будет продать по приемлемой цене в ближайшем будущем, и предприятиям, у которых затраты на хранение и обслуживание этих активов достаточно велики.

Однако в этом случае необходимо учитывать, что на такой метод погашения задолженности могут согласиться только те кредиторы, у которых есть возможность либо использовать, либо продать полученные активы, а также те, у которых затраты на хранение и обслуживание этих активов невелики.

15.        Уступки кредиторов под обеспечение долга.

Очень часто задолженность дебиторов перед кредиторами ничем не обеспечена. В случае, если эти кредиторы потребуют возмещения их долга в судебном порядке, они рискуют получить только часть или вообще ничего не получить, так как их претензии будут удовлетворяться в последнюю очередь по сравнению с другими кредиторами. Так как права кредиторов с обеспеченными требованиями к должникам больше, чем права «необеспеченных» кредиторов, предприятие может предложить «необеспеченным» кредиторам переоформить задолженность в обеспеченные обязательства в обмен на сокращение суммы долга, процентов, и/или увеличение срока погашения долга.

Кредитор, имеющий обеспечение по своему требованию, может быстрее и легче реализовать свои требования по сравнению с «необеспеченным» кредитором.

Этот вид реструктуризации подойдет предприятиям, владеющим недвижимостью, которая еще не является предметом залога по каким-либо обязательствам.

В данном подходе могут быть заинтересованы кредиторы, требования которых к данному предприятию ничем не обеспечены, и которые готовы пойти на какие-либо уступки ради увеличения вероятности возврата долга.

8.           Списание с баланса неиспользуемых основных средств.

Списание основных средств, неиспользуемых вследствие сокращения объемов выпуска продукции или перепрофилирования производства, может быть весьма проблематично для государственных предприятий. Это обуславливается наличием основных средств, фактический износ которых достаточно велик либо достигает 100 %, а начисленный износ не отражает реальной ситуации. В этом случае списание основных средств может проводиться по решению временного управляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

К мероприятиям, направленным на долгосрочное снижение затрат, относятся:

1. Изменение учетной политики предприятия.

Учетная политика представляет собой выбор предприятием определенных способов ведения и постановки бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

Порядок составления и состав учетной политики регламентируются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (в ред. Закона от 25.06.2001 г. № 42-З) и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 № 62.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из допускаемых законодательством. Если по данному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется самостоятельная разработка предприятием соответствующего способа, в соответствии с законодательством и исходя из его конкретных целей.

В законодательстве Республики Беларусь основное внимание уделяется правовым аспектам банкротства субъектов хозяйствования. Конкретная методология бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Законом «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» в Республике Беларусь на данный момент не разработана.

Юридическое лицо, находящееся в процедуре банкротства, ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь, и принятой учетной политикой.

В то же время, общепринятая методология ведения бухгалтерского учета в условиях санации не всегда дает желаемый результат. Нестандартные условия требуют принятия нестандартных решений и в области бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях: реорганизации; изменения законодательства Республики Беларусь; изменения условий деятельности .

Применение процедур банкротства и санации к субъекту хозяйствования является изменением условий деятельности. Следовательно, в этот период могут вноситься изменения в учетную политику с целью создания предпосылок выхода из кризисной ситуации так часто, как это необходимо.

Данное утверждение подкрепляется и статьей 76 Закона «Об экономической несостоятельности (банкротстве)», согласно которой «...управляющий обязан обеспечивать сохранность имущества должника и принимать меры по его защите».

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что в рамках санационного периода возможно применение особых способов ведения бухгалтерского учета, разработанных для конкретного предприятия, которые также необходимо закрепить учетной политикой.

2. Реконструкция предприятия или ее части.

Реконструкция возможна при наличии средств для этого либо при привлечении инвестора. Она приводит к снижению затрат предприятия в части амортизационных отчислений и сумм налога на недвижимость.

3. Управление элементами затрат в режиме санации.

Основными положениями по составу затрат на производство продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, предусмотрена группировка затрат по следующим экономическим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты. Мероприятия в рамках управления элементами затрат выражаются в поиске путей снижения управляемых полностью или управляемых частично затрат. Например, сократить материальные затраты можно подыскав более дешевого поставщика, приобретая полуфабрикаты на стороне, закрыв при этом собственное их производство и т. д.

Снизить затраты на оплату труда можно при временной (на период санации) отмене или снижении премий рабочим предприятия, сокращении штата работников и. д.

4.           Аутсорсинг.

Аутсорсинг – способ оптимизации деятельности предприятия за счет сосредоточения на основном направлении деятельности и передачи непрофильных функций и корпоративных ролей внешним специализированным организациям.

Если предприятие не может выполнять что-то лучше и дешевле, чем его конкуренты, то нет смысла это делать. Оно может эту часть работы передать тем, кто ее выполнит с заведомо лучшим результатом и меньшими затратами, что позволит снизить себестоимость выпускаемой продукции в отчетном периоде.

Аутсорсинг наиболее широко применяется в следующих областях: комплексные информационные услуги; бухгалтерские услуги и аудит; управление проектами в области контролинга; управление процессами реструктуризации; управленческий консалтинг; юридическое обеспечение.

5.           Организация совместной деятельности.

Совместная деятельность – это деятельность двух и более ее участников в рамках заключенного договора о совместной деятельности для достижения общей цели.

Совместная деятельность может осуществляться в двух формах:

1.           С образованием юридического лица.

2.           Без образования юридического лица.

Совместная деятельность с образованием юридического лица осуществляется в форме создания совместного предприятия (ООО, ОАО, ОДО, ЗАО, полного товарищества и др.).

Совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется в форме создания простого товарищества.

Особенность операций по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) обуславливается общей долевой собственностью, ее образованием и распределением между участниками договора без создания для этой цели юридического лица, что является выгодным условием для привлечения к совместной деятельности иностранных юридических лиц. В этом случае предполагается получение прибыли без отчуждения имущества предприятия.

Предпосылкой для участия в совместной деятельности является наличие неиспользуемого имущества или целых имущественных комплексов, запуск которых не возможен без участия инвестора или помощи других предприятий. Примером этого является ПРУП «Горынский КСМ», два из трех заводов которого полностью стоят и не пригодны к дальнейшему использованию по назначению. Вовлечение их в производство можно осуществить только при привлечении стороннего инвестора.

Договор простого товарищества может предусматривать выкуп одним из участников доли другого товарища, т. е. он может стать собственником всего имущества, внесенного в совместную деятельность.

Положительными сторонами создания совместной деятельности является:

1.  Создание дополнительных или сохранение старых рабочих мест.

2.  Выпуск продукции с целью удовлетворения потребностей общества (для градообразующих предприятий).

3.  Поступление средств в государственный бюджет в виде налогов после организации производственной деятельности.

4.  Отдача от использования активов.

5.  Возможность направления прибыли от участия в совместной деятельности на восстановление основного производства.

Анализ инструментов управления затратами позволяет определить следующие методики оптимизации учета затрат в условиях санации:

1.           Методика сокращения (снижения) затрат.

Она направлена как на уменьшение общих затрат на производство продукции вследствие проведения санационных мероприятий, так и на снижение санационной себестоимости выпускаемой продукции.

2.           Методика исключения затрат.

Данная методика предусматривает выделение из фактической себестоимости продукции необоснованных затрат, поиск путей их снижения и источников покрытия.

3.           Методика привлечения дополнительных источников.

Она направлена на получение дополнительных доходов (прибыли от участия в совместной деятельности, арендной платы от сдаваемого в аренду имущества, получение льготных кредитов, отсрочки по платежам и т. д.) с целью покрытия необоснованных производственных затрат или списания текущих убытков предприятия.

Нельзя однозначно сказать, какая из перечисленных методик является более эффективной. Предприятия-банкроты должны использовать все указанные методики в комплексе, только тогда они смогут приблизиться к достижению желаемого результата – улучшению финансового положения и повышению платежеспособности. Более подробно предложенные методики будут рассмотрены далее.

Поделись с друзьями