Методы учета затрат на производство и реализацию продукции.

Поскольку исходными данными для формирования налогооблагаемой базы являются данные бухгалтерского учета, то одним из основных документов, влияющих на учет доходов и расходов, является учетная политика предприятия.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Применение различных способов может существенно влиять на размер доходов и расходов организации. При выборе того или иного способа организация должна учитывать особенности их применения в целях оптимизации прибыли.

В бухгалтерской отчетности выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для определения финансовых результатов учитывается по моменту её отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

В то же время письмом Государственной налоговой службы РФ от 05.01.1996 года № ПВ-4-13/Зн для целей налогообложения было разрешено исчислять налоги в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

На величину издержек производства и обращения влияют:

1. Способ начисления амортизация основных средств.

ü  линейный способ;

ü  способ уменьшающегося остатка;

ü  способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

ü  способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств осуществляется в течение всего его срока полезного использования, то есть допускается применение различных способов к различным видам основных средств.

Линейный способ - наиболее простой и традиционный для российских организаций - характерен тем, что стоимость основных средств равномерно переносится на издержки обращения. Методы суммы чисел лет и уменьшающегося остатка позволяют списывать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Это наиболее удобно для тех видов основных средств, которые особенно подвержены не физическому, а моральному износу, например, компьютерная техника. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) неудобно использовать в торговле в связи со сложностью определения объема продукции. В то же время применение этого способа возможно при начислении амортизации по транспортным средствам, исходя из предполагаемого пробега. Вообще оптимальность использования каждого из способов оценивается каждой организацией самостоятельно, исходя из конкретной ситуации.

Создание резервов предстоящих расходов и фондов. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения организация может создавать резервы:

-     на ремонт основных средств;

-     на предстоящую оплату отпусков работникам;

-     по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за товары (с отнесением сумм резерва на финансовые результаты организации), а также на другие цели.

При формировании финансовых результатов внереализационные доходы отражаются в суммах, начисленных или причитающихся организации, и корректировка для целей налогообложения по фактическому поступлению средств не предусмотрена.

К операционным доходам и расходам относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса из-за морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных договоров, результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов.

При этом налоги в составе операционных расходов отражаются в суммах, начисленных предприятиями и организациями за отчетный период.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

-    списанная кредиторская и депонентская задолженность, по которой
срок исковой давности истек;

-    суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, спи
санной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

-присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров;

-    суммы страхового возмещения и покрытия из других источников
убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;

-    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

-    убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности;

-    долги, нереальные для взыскания;

-    присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и др. за нарушение договоров;

-    убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-    потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, др.;

-    убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены;

-    судебные издержки;

-    резерв сомнительных долгов и др.

Дотация на финансовые результаты относится в пределах фактически полученного убытка. Излишне полученные средства подлежат изъятию в соответствующий бюджет или по решению финансовых органов могут быть оставлены в распоряжении организаций и учтены при будущем финансировании.