Особенности проверки сообщения о налоговом преступлении

Начальная стадия уголовного судопроизводства по уголовным делам о налоговых преступлениях имеет свои особенности, проявляющиеся, в частности, в особом поводе для возбуждения уголовного дела и в механизме проверки сообщений о преступлениях.

Как известно, согласно ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Если же органами внутренних дел были выявлены обстоятельства, требующие совершения действий, отнесённых Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, то, в соответствии с п.п. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ «О полиции», в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств, материалы должны быть направлены в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Налоговый орган, получив указанные материалы, в свою очередь обязан:

а) провести проверку исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора) требований налогового законодательства;

б) в случае, если при проведении налоговой проверки выявлены нарушения налогового законодательства, вынести решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за соответствующее налоговое правонарушение (например, предусмотренное ст. 122, 123 или 125 Налогового кодекса);

в) направить в адрес этого налогоплательщика (плательщика сбора) требование об уплате налога (сбора), содержащее сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, и предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объёме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса );

г) дождаться истечения двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора), после чего в соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса, если налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объёме указанные в требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198 – 199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

До принятия всех перечисленных мер налоговый орган не вправе направлять материалы в отношении недобросовестного налогоплательщика (плательщика сбора) в следственные органы.

Таким образом, в соответствии с положениями п. 3 ст. 32, п. 4 ст. 69, п.п. 1 и 2 ст. 70 Налогового кодекса материалы о возможном совершении налогового преступления могут быть направлены в следственные органы по истечении пяти месяцев со дня выявления недоимки или даже позднее. В течение этого времени недобросовестный налогоплательщик имеет все возможности принять различные меры, чтобы избежать привлечения к уголовной ответственности. Это необходимо учитывать при рассмотрении вопроса о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении.

Следователь, получивший материалы о возможном совершении налогового преступления, должен их тщательно изучить на предмет соответствия следующим критериям:

−      имеется ли в представленных материалах соответствующий требованиям УПК РФ повод для возбуждения уголовного дела;

−      имеется ли в них основание для принятия решения о возбуждении уголовного дела;

−      имеются ли обстоятельства, исключающие производство по уголовному делу.

Алгоритм проверки сообщения о налоговом преступлении не может быть универсальным и зависит не только от повода для возбуждения дела, но и от конкретной следственной ситуации. К каждому факту поступления информации, дающей повод для возбуждения уголовного дела, требуется индивидуальный подход в выборе методики и тактики проведения проверки.

Существенно расширило возможности следственных органов право давать органу дознания в процессе проверки сообщения о преступлении обязательные для исполнения письменные поручения о проведении оперативно-розыскных мероприятий.

Следственные органы, получившие от налоговых органов материалы о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, обязаны направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения этих материалов не позднее дня, следующего за днём принятия соответствующего решения (п. 151 ст. 101 Налогового кодекса).