Принципы организации налоговой системы в России

Налогообложение предпринимательской деятельности

Рыночная экономика имеет два институциональных столпа: банковскую систему и налоговую систему, естественно, при условии наличия такого правового института, как частная собственность.

Налоговая система Российской Федерации регулируется Налоговым кодексом (НК РФ). В экономике государства налоги выполняют три функции:

• Фискальную. Формируют государственные финансовые ресурсы, создают материальные условия для функционирования государства. Налогообложению подлежат физические и юридические лица, причем в странах с развитой экономикой основное налоговое бремя падает на физических лиц, давая возможность развиваться предпринимательству. Такая система возможна при наличии многочисленного среднего (предпринимательского) класса.
• Регулирующую. Регулируют доходы различных групп, финансово-хозяйственную деятельность производителей товаров и услуг и через платежеспособность физических лиц регулируют рынок спроса и предложения.
• Социальную. Обеспечивают взимание налогов больше с обеспеченных граждан, чем с малообеспеченных.

Налоговая система обеспечивает формирование государственного, регионального и муниципального бюджетов, внебюджетных фондов целевого назначения.

К основным принципам налоговой системы относятся:

• равенство распределения налогового бремени;
• справедливость налоговой системы как по отношению к плательщикам налогов, так и по отношению к тем, кто их взимает;
• удобство взимания налогов: оно не должно причинять налогоплательщику неудобства по месту и времени;
• экономичность: административные затраты на сбор налогов не должны превышать сумму их поступления в бюджет.

Другими видами платежей государству являются сборы и пошлины. Сборы уплачиваются как необходимое условие выполнения государственными органами определенных юридических действий (например, выдача лицензий). Пошлины, по существу, – те же сборы. Виды пошлин: нотариальная, судебная, регистрационная, таможенная и др.

Все налоги в Российской Федерации разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:

• федеральные (на уровне РФ);
• региональные (на уровне субъектов РФ);
• местные (на уровне местного самоуправления).

В зависимости от способа обложения различают налоги, устанавливаемые непосредственно на доход и имущество (прямые налоги), и налоги, включаемые непосредственно в цену товара или услуги, тарифа (косвенные налоги). Прямые налоги падают в основном на производителей, косвенные – на потребителей. Прямые налоги собираются непосредственно с налогоплательщика и поэтому он точно знает их величину. Косвенные налоги входят в розничную цену, и налогоплательщик как бы не замечает их, этот факт и отражает название этой группы налогов. Продавец перечисляет косвенные налоги из своей выручки и выполняет в этом случае функцию сборщика налога.

По налогоплательщикам различаются:

• налоги на физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследства и дарения, и т.д.);
• налоги на предприятия и организации (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и др.);
• смешанные налоги (государственная пошлина, некоторые таможенные пошлины, налоги с владельцев транспортных средств и др.).

Для каждого налога закон определяет следующие элементы налогообложения:

• субъект или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, которое должно уплачивать налог;
• объект налога – объект, подлежащий обложению (доход, имущество, товары, земля и т.д.);
• источник налога – заработная плата, прибыль, имущество, добавленная стоимость, реализация и др.;
• единица обложения – единица измерения объекта (например, денежная единица, единица земельной площади);
• налоговая ставка – величина налога на единицу обложения;
• налоговые льготы;
• способ взимания – кадастровый, до получения дохода, после получения дохода по декларации.

Рассмотрим некоторые налоги, наиболее актуальные для книжного дела.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Федеральный косвенный налог – главный в формировании доходной части федерального бюджета. Экономическая суть налога отражает сложный путь продукта производства от исходного сырья до конечного потребителя.

НДС входит непосредственно в розничную цену, им облагается стоимость, добавленная на каждой стадии производства и обращения, поэтому этот налог зависит от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта. НДС – это налог не на производство, а на потребление.

Налогооблагаемый период – месяц. Плательщики НДС – все юридические лица, индивидуальные предприниматели, кроме малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогооблажения. Налогоплательщик не должен быть плательщиком акцизов и может быть освобожден от уплаты НДС на 12 месяцев, если его налогооблагаемая база за предшествующие три периода без учета НДС и налога с продаж не превысила, согласно НК РФ, 1 млн. руб. Если в дальнейшем сумма выручки превысит указанный лимит, предприниматель должен выплатить не только НДС, но и уплатить штраф.

Основные объекты налогообложения – обороты по реализации всех товаров и услуг как собственного производства, так и приобретаемых на стороне. Обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары, обороты по безвозмездной передаче или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или гражданам, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, ввоз товаров на таможенную территорию РФ также облагаются НДС. Не подлежат обложению НДС вклады в уставный капитал фирм; имущество, выкупаемое в порядке приватизации; все виды печатной продукции, получаемой государственными и муниципальными библиотеками.

Налогооблагаемой базой является добавленная стоимость: разность между стоимостью товара и стоимостью материальных ценностей, затраченных на его производство. Для торговли в качестве добавленной стоимости берется разница между розничной и отпускной ценой за вычетом налога с продаж.

НДС исчисляется по методу зачета, т.е. величина НДС, начисленная на стоимость закупленных фирмой товарных ценностей, вычитается из НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию или услугу.

Пример 1. Пусть издательство купило типографскую бумагу, произведенную на целлюлозно-бумажном комбинате (ЦБК) – стадия 1. Для упрощения считаем, что в стоимость бумаги вошла отпускная стоимость древесины, поставленной леспромхозом, отпускная стоимость химических веществ, поставленных химическими фирмами (т.е. внешние затраты ЦБК), и доход (добавленная стоимость, т.е. внутренние затраты и прибыль) ЦБК, следовательно:

Цена бумаги = цена древесины + НДС на древесину + цена хим.реагентов + НДС на хим.реагенты + добавленная стоимость ЦБК + НДС на добавленную стоимость ЦБК.

Стоимость бумаги, в соответствии с ее количеством, вместе со стоимостью других видов сырья и типографских услуг вошла в издательскую стоимость книги, в которую соответственно вошла также добавленная стоимость издательства и его НДС (стадия 2).

В розничном звене к стоимости книги добавился доход (добавленная стоимость) розничной торговли и соответствующий НДС (стадия 3).

Весь НДС равен сумме НДС каждой стадии. В соответствии с зачетом каждый участник товародвижения перечисляет в бюджет только НДС на свою добавленную стоимость, при этом НДС возвращается ему в составе оплаты от покупателя, работающего на следующей стадии. На последней стадии книгу приобретает розничный покупатель, который оплачивает НДС в составе розничной цены и не получает возмещения как предыдущие стадии. Именно поэтому НДС является налогом на потребление.

На печатную продукцию действует льгота по уплате НДС: налоговая ставка составляет 10% на все книжные товары, кроме книг эротического и рекламного характера. Льготы по налогу определяются по кодам видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Поскольку НДС выступает косвенным налогом, то предприниматель-плательщик должен предусмотреть его в составе цены, например заранее включить процент налоговой ставки в состав розничной наценки.

Порядок исчисления НДС. Согласно НК РФ для любого продаваемого товара полный НДС исчисляется по формуле

Документами о зачитываемом НДС являются счета-фактуры, содержащие сведения о ценах на купленные и проданные товары, величине НДС в составе цен. Плательщики НДС должны составлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленной форме.

Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, только она дает право на зачет сумм НДС, указываемых отдельной графой.

Пример 2. Книжный магазин в течение месяца реализовал книг на сумму 11 340 000 руб. Считая ставку НДС в 10%, получаем исходную сумму налога:

11 340 000*10/110 =1 030 909 руб.

Пусть, согласно сопроводительным счетам-фактурам, отпускная стоимость проданных книг 7 560 000 руб., при этом она содержит НДС

7 560 000*10/110 = 687 273 руб.

В бюджет необходимо перечислить

1 030 909 – 687 273=343 636 руб.

Если фирма приняла сырье или товар без НДС, то в этом случае она должна будет заплатить его полностью – и за себя и поставщика.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого месяца исходя из фактической реализации (стоимости) за истекший период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций. Федеральный прямой налог. Вместе с НДС занимает ведущее место в действующей налоговой системе России.

Налоговый период – календарный год.

Плательщики – все фирмы – юридические лица на территории РФ, в том числе с участием зарубежного капитала, а также филиалы и другие обособленные подразделения. База – балансовая прибыль. Объектом обложения служит доход предприятия минус издержки производства (издержки обращения). В доход обязательно включаются доходы от внереализационных операций (долевое участие в других организациях, купля-продажа валюты, проценты по договорам займа, списанная кредиторская задолженность и т.д.). В налогооблагаемую базу не включаются средства по договорам займов и кредитов, безвозмездная помощь, взносы в уставный капитал и ряд других.

Издержками (расходами) считаются документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода. Перечень расходов приведен в главе 25 Налогового кодекса РФ, там же указан порядок расчета отчислений на амортизацию, включаемых в затраты.

С 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом 7,5% перечисляется в федеральный бюджет, 14,5% – в бюджет субъекта федерации, 2% – в местный бюджет. Предприниматель, планируя рентабельность фирмы, должен учесть налог на прибыль.

Пример 3. Рентабельность книжного магазина по доходу запланирована в 10%. Планируемый товарооборот на месяц в отпускных ценах без НДС 8 000 000 руб. Расходы на реализацию, включая заработную плату, отчисления на амортизацию, арендную плату и т.д., планируются в размере 3 000 000 руб. (без НДС). При рентабельности в 10% магазин должен получить чистую прибыль

3 000 000*0,1=300 000 руб.

Чтобы учесть налог на прибыль, балансовая прибыль должна составить

300 000/((100 – 24) :100) = 394 747 руб.

Налог на прибыль планируется в размере 94 747 руб. Тогда весь валовой доход без учета НДС планируется в размере 3 394 747 руб. С учетом НДС по ставке 10% валовой доход магазина планируется в размере

3 394 747+3 394 747*0,1= 3 734 211 руб.,

планируемый НДС=3 734 211 – 3 394 747=339 734 руб.

Средний процент розничной наценки, обеспечивающий запланированный уровень рентабельности, при данных условиях должен составить

(((8 000 000+3 734 211):3 734 211) – 1)*100=42%.

Предлагаем проверить обратным счетом суммы всех налогов в предположении, что план по товарообороту и валовому доходу выполнен на 100%.

Порядок уплаты налога на прибыль по усмотрению предприятия может быть авансовым либо безавансовым. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Порядок уплаты выбирается фирмой самостоятельно. О своем выборе фирма сообщает до начала года в письменном виде в налоговый орган по месту своего нахождения. Выбранный порядок действует до конца календарного года.

Этапы исчисления налога на прибыль (для книготорговой фирмы):

1.                   Из товарооборота за период вычитается значение товарооборота в отпускных ценах.

2.                   Из полученной цифры дохода вычитается налог с продаж и НДС.

3.                   Из полученного валового дохода вычитаются затраты на реализацию, коммерческие и управленческие расходы. Получаем прибыль от реализации.

4.                   Рассчитываем прибыль от внереализационной деятельности как разность доходов от внереализационной деятельности и расходов на нее.

5.                   Получаем прибыль как сумму результатов этапов 3 и 4.

Система распределения валовой прибыли для налогообложения должна гарантировать выполнение фирмой финансовых обязательств перед государством и обеспечивать финансовые нужды предприятия. Распределение проводится в несколько этапов, в результате которых валовая прибыль последовательно уменьшается на:

• доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся в пределах Российской Федерации;
• дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим фирме;
• доходы по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, игорного бизнеса, видеосалонов;
• прибыль от деятельности, на которую установлены налоговые льготы.

Кроме того, из валовой прибыли исключается доход от посреднической деятельности, которая облагается налогом в особом порядке. При этом посреднической деятельностью не считается работа заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых (кроме комиссионных) фирм, страховой и банковский бизнес.

После корректировки валовой прибыли из нее уплачивается налог на прибыль, налог на рекламу, дорожный налог. За счет остающейся прибыли уплачиваются также еще некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу вычислительной техники, персональных компьютеров, автомобилей, сбор со сделок по купле-продаже валюты на бирже, сбор на право торговли и ряд других сборов. Прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы, - чистая прибыль.

Налог на имущество юридических лиц. Региональный прямой налог. Все издательские и книготорговые фирмы являются плательщиками налога. Объекты налогообложения: основные средства, нематериальные активы, выполненные этапы по незавершенным работам, запасы, готовая продукция, товары, издержки обращения. Основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Налог на имущество минимизируется при ускорении оборачиваемости оборотных средств.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества фирмы. Предельная ставка налога на имущество – 2%. Конкретная ставка определяется субъектами РФ. Налог относится на финансовые результаты деятельности фирмы, т.е. взимается независимо от того имеет она прибыль или убыток.

Налог с продаж (НСП). Косвенный региональный налог. Обычно за рубежом применяется либо НДС, либо налог с продаж, но в РФ действовали оба косвенных налога, основная тяжесть которых падала на население. Главный плательщик – розничные торговые предприятия, в том числе книготорговые фирмы и издательства, торгующие за наличный расчет. Ставка в большинстве регионов, в том числе в Москве, – 5%. Розничные торговые фирмы включали НСП в розничную цену продаваемых товаров и выплачивали его из своего дохода. Налог отменен с 1 января 2004 г.

Единый социальный налог (взнос, ЕСН). Прямой федеральный налог. Действует с 1 января 2002 г. В состав налога консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Налогоплательщики – работодатели, производящие выплаты наемным работникам, и лица, осуществляющие частную деятельность. Объект налогообложения – любые выплаты наемным работникам, в том числе оплата труда, авторское вознаграждение, материальная помощь и т.д. Выплаты за счет прибыли ЕСН не облагаются, при этом сумма, оставшаяся в распоряжении фирмы, должна быть не меньше суммы выплаты. О выплате за счет прибыли должен быть составлен отдельный документ (приказ, распоряжение и т.д.).

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком, на погребения, компенсация за отпуск и ряд других пособий ЕСН не облагаются.

Базой налога являются выплаты на каждого работника нарастающим итогом с начала года. Для книгоиздательских и книготорговых фирм применяется обычная регрессивная ставка ЕСН: при сумме выплат меньше 100 000 руб. общая ставка 35,6% (28% – в пенсионный фонд, 4% – в государственный фонд социального страхования, 0,2% – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3,4% – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования). При дальнейшем росте выплаты ставка снижается, но сумма налога берется нарастающим итогом. При выплатах свыше 600 000 руб. она равна 105 600 руб.+2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог). Прямой федеральный налог. Налоговая ставка для большинства видов доходов – 13%. По выигрышам, страховым выплатам и ряду других выплат – ставка налога 35%. Ставка налога на авторское вознаграждение за литературно-художественное произведение равна 20%.

Налог на рекламу. Прямой местный налог. Выплачивается ежеквартально из прибыли рекламодателей. Составляет 5% от расходов на рекламу собственной продукции. Особенность книжного дела заключается в том, что для него понятие «рекламы» имеет двойное значение: реклама собственной продукции и размещение в тираже рекламы продукции других фирм. При размещении рекламы своей продукции как в собственных, так и в сторонних изданиях фирма выступает как рекламодатель, произведенные расходы на эту рекламу и служат базой налога на рекламу.

Пример 4. Издательство выпустило книгу объемом 22,5 учетно-издательских листа тиражом 5000 экземпляров. В книге на оставшихся свободных страницах последней тетради размещена реклама изданий фирмы и ее услуг, общая площадь 0,15 учетно-издательского листа. Издательская себестоимость книги 55 руб. Вычислить налог на рекламу.

Определяем расходы на единицу продукции – 1 учетно-издательский лист:

55:22,5=2,444444 руб.

Себестоимость изготовления рекламы в одном экземпляре книги:

2,444444 * 0,15=0,366667 руб.

Расходы по собственной рекламе на весь тираж:

0,366667 * 5000=1833,33 руб.

Налог на рекламу составляет

18333,33 * 5/100=91 руб. 67 коп.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей. В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость, акцизы при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, производят взносы в единый социальный налог (как работодатели), уплачивают налог на доходы физических лиц (как с собственных доходов, так и с выплат, начисленных наемным работникам) и др. В налоговый орган необходимо ежемесячно представлять расчеты по авансовым платежам и ежегодно – налоговую декларацию.

Подоходный налог от осуществления предпринимательской деятельности уплачивается индивидуальным предпринимателем после вычета расходов, связанных с извлечением дохода, из совокупности всех его доходов (валовой доход) за весь налоговый период (год). Индивидуальный предприниматель может применять упрощенную систему налогообложения и учета для малых предприятий.

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малых фирм. Для ряда субъектов малого бизнеса в Российской Федерации разрешена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (Закон РФ от 29 декабря 1995 г., дополнительные приказы и разъяснения Минфина).

Преимущество упрощенной системы состоит в замене совокупности федеральных, региональных и местных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по финансовым результатам малого предприятия (МП). Для МП, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных пошлин, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, имеют право вести по упрощенной форме бухгалтерскую отчетность, в том числе без двойной записи и плана счетов. Приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. утверждена форма книги учета расходов и доходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций МП, перешедших на упрощенную систему.

Субъекты МП выбирают упрощенную систему добровольно и добровольно отказываются от нее. Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности могут применять фирмы с численностью работающих до 15 человек (включая работников филиалов). Фирма имеет право перейти на упрощенную систему, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором подано соответствующее заявление в налоговый орган, совокупная выручка фирмы не превышала 100 000 МРОТ, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

По закону РФ объектом обложения по упрощенной системе является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), который образуется как разница между совокупной выручкой и стоимостью использованных материалов, услуг, сырья, топлива, затрат на аренду транспорта, аренду помещений, расходов на уплату процентов по кредиту, сумм налога на добавленную стоимость, выплаченную поставщикам.

Общая ставка единого налога составляет 30%, из них 10% – в федеральный бюджет, 20% – в бюджет субъекта федерации и местный бюджет.

Законом г. Москвы ставка единого налога, перечисляемого в бюджет столицы и совокупного дохода МП, составляет 16% для юридических лиц, валовой доход которых составляет в валовой выручке от 40 до 45% включительно, 18% – при доле дохода в составе выручки от 45 до 50%, 20% – для доли свыше 50%.

Документом, удостоверяющим право МП на упрощенную систему, является патент, выдаваемый местными налоговыми органами. При выдаче патента взимается определенная плата.

Для ряда МП применяется единый налог на вмененный доход. В книжном бизнесе к ним относятся МП в розничной торговле, осуществляемой через магазины с числом работающих до 30 человек, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации книжной торговли, не имеющие стационарной торговой площади. Непосредственно единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ.

Под вмененным доходом понимается потенциально валовой доход плательщика за вычетом потенциальнонеобходимых затрат на основе данных статистических обследований, налоговых проверок, оценки независимых организаций. Переход МП на этот налог осуществляется после принятия субъектом федерации решения о введении налога на его территории. В течение месяца после введения налога все предприниматели, подпадающие под обложение этого налога, обязаны представить в налоговый орган расчет налога, подлежащего уплате в очередной налоговый период.

Ставка единого налога на вмененный доход равна 20% вмененного дохода. В качестве основы исчисления применяется базовая условная доходность с корректирующими коэффициентами.