Налог на добавленную стоимость и принцип его начисления

Федеральный косвенный налог – главный в формировании доходной части федерального бюджета. Экономическая суть налога отражает сложный путь продукта производства от исходного сырья до конечного потребителя.

НДС входит непосредственно в розничную цену, им облагается стоимость, добавленная на каждой стадии производства и обращения, поэтому этот налог зависит от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта. НДС – это налог не на производство, а на потребление.

Налогооблагаемый период – месяц. Плательщики НДС – все юридические лица, индивидуальные предприниматели, кроме малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогооблажения. Налогоплательщик не должен быть плательщиком акцизов и может быть освобожден от уплаты НДС на 12 месяцев, если его налогооблагаемая база за предшествующие три периода без учета НДС и налога с продаж не превысила, согласно НК РФ, 1 млн. руб. Если в дальнейшем сумма выручки превысит указанный лимит, предприниматель должен выплатить не только НДС, но и уплатить штраф.

Основные объекты налогообложения – обороты по реализации всех товаров и услуг как собственного производства, так и приобретаемых на стороне. Обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары, обороты по безвозмездной передаче или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или гражданам, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, ввоз товаров на таможенную территорию РФ также облагаются НДС. Не подлежат обложению НДС вклады в уставный капитал фирм; имущество, выкупаемое в порядке приватизации; все виды печатной продукции, получаемой государственными и муниципальными библиотеками.

Налогооблагаемой базой является добавленная стоимость: разность между стоимостью товара и стоимостью материальных ценностей, затраченных на его производство. Для торговли в качестве добавленной стоимости берется разница между розничной и отпускной ценой за вычетом налога с продаж.

НДС исчисляется по методу зачета, т.е. величина НДС, начисленная на стоимость закупленных фирмой товарных ценностей, вычитается из НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию или услугу.

Пример 1. Пусть издательство купило типографскую бумагу, произведенную на целлюлозно-бумажном комбинате (ЦБК) – стадия 1. Для упрощения считаем, что в стоимость бумаги вошла отпускная стоимость древесины, поставленной леспромхозом, отпускная стоимость химических веществ, поставленных химическими фирмами (т.е. внешние затраты ЦБК), и доход (добавленная стоимость, т.е. внутренние затраты и прибыль) ЦБК, следовательно:

Цена бумаги = цена древесины + НДС на древесину + цена хим.реагентов + НДС на хим.реагенты + добавленная стоимость ЦБК + НДС на добавленную стоимость ЦБК.

Стоимость бумаги, в соответствии с ее количеством, вместе со стоимостью других видов сырья и типографских услуг вошла в издательскую стоимость книги, в которую соответственно вошла также добавленная стоимость издательства и его НДС (стадия 2).

В розничном звене к стоимости книги добавился доход (добавленная стоимость) розничной торговли и соответствующий НДС (стадия 3).

Весь НДС равен сумме НДС каждой стадии. В соответствии с зачетом каждый участник товародвижения перечисляет в бюджет только НДС на свою добавленную стоимость, при этом НДС возвращается ему в составе оплаты от покупателя, работающего на следующей стадии. На последней стадии книгу приобретает розничный покупатель, который оплачивает НДС в составе розничной цены и не получает возмещения как предыдущие стадии. Именно поэтому НДС является налогом на потребление.

На печатную продукцию действует льгота по уплате НДС: налоговая ставка составляет 10% на все книжные товары, кроме книг эротического и рекламного характера. Льготы по налогу определяются по кодам видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Поскольку НДС выступает косвенным налогом, то предприниматель-плательщик должен предусмотреть его в составе цены, например заранее включить процент налоговой ставки в состав розничной наценки.

Порядок исчисления НДС. Согласно НК РФ для любого продаваемого товара полный НДС исчисляется по формуле

 ,

где  – цена без НДС, н – ставка НДС в процентах. НДС для перечисления в бюджет исчисляется по формуле

 ,

здесь  – значение НДС, идущее в зачет (входящий НДС), т.е. НДС на приобретенные товары и услуги (внешние затраты).  – НДС со стоимости всех реализованных товаров и услуг.

Документами о зачитываемом НДС являются счета-фактуры, содержащие сведения о ценах на купленные и проданные товары, величине НДС в составе цен. Плательщики НДС должны составлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленной форме.

Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, только она дает право на зачет сумм НДС, указываемых отдельной графой.

Пример 2. Книжный магазин в течение месяца реализовал книг на сумму 11 340 000 руб. Считая ставку НДС в 10%, получаем исходную сумму налога:

11 340 000*10/110 =1 030 909 руб.

Пусть, согласно сопроводительным счетам-фактурам, отпускная стоимость проданных книг 7 560 000 руб., при этом она содержит НДС

7 560 000*10/110 = 687 273 руб.

В бюджет необходимо перечислить

1 030 909 – 687 273=343 636 руб.

Если фирма приняла сырье или товар без НДС, то в этом случае она должна будет заплатить его полностью – и за себя и поставщика.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого месяца исходя из фактической реализации (стоимости) за истекший период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

51. Корпоративные финансы, источники их пополнения

Финансы фирм представляют собой денежные отношения, связанные с формированием и распределением финансовых ресурсов, они функционируют в рамках финансовой системы государства, основу которой составляют. Роль финансов можно определить кратко: «здоровье финансов – это здоровье фирмы».

Финансовые ресурсы и их источники

Финансовые ресурсы фирмы – совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, находящихся в распоряжении фирмы и предназначенных для выполнения ее финансовых обязательств, финансирования текущих затрат и затрат на расширение производства.

По своему происхождению финансовые ресурсы делятся на собственные и заемные.

Собственные финансовые ресурсы формируются за счет внутренних и внешних источников.

К внутренним источникам относятся:

• прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы;
• амортизационные отчисления.

К внешним источникам относятся:

• дополнительные взносы в уставный фонд;
• дополнительная эмиссия и реализация акций;
• безвозмездная финансовая помощь;
• прочие внешние источники.

К источникам заемных финансовых ресурсов относятся:

• банковские кредиты;
• заемные средства других фирм и организаций;
• средства от выпуска и продажи облигаций;
• средства внебюджетных фондов;
• бюджетные ассигнования на возвратной основе и др.

Необходимо подчеркнуть при этом значение заемных средств. Кредит играет в их структуре определяющую роль. Кредит позволяет повысить рентабельность собственных активов за счет заемных средств и увеличить размер собственных активов.

Предприниматель использует финансовые ресурсы для производственной, инвестиционной и хозяйственной деятельности. Финансовые ресурсы постоянно находятся в движении, денежную форму они принимают в качестве остатков денежных средств на расчетных счетах в банке и в кассе фирмы.

Основной источник прибыли в книжном бизнесе – оборотный капитал. Источники формирования оборотного капитала:

• собственные оборотные средства (образуются из средств учредителей);
• прибыль, направляемая на покрытие прироста норматива оборотных средств;
• заемные средства (имеют огромное значение в книжном деле, так как к ним относятся товарные кредиты, кредиторская задолженность – основной источник оборотного капитала, на ее долю, например, в книжной торговле приходится более 90% всех источников).

Управление оборотным капиталом состоит в управлении производственными и товарными запасами через нормы и нормативы, в сокращении размеров незавершенного производства. Другими важными компонентами оборотных средств являются дебиторская задолженность (в том числе за товары, отгруженные по договорам поставки) и денежные средства. Состояние дебиторской задолженности фиксируется в отдельном отчете. Движение денежных средств показывается в месячном (или квартальном) отчете. Уменьшение размера дебиторской задолженности по товарным операциям положительно сказывается на прибыли и рентабельности.

Чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов из валовой прибыли, – главный показатель эффективности работы фирмы, главный финансовый результат предпринимателя, важнейшая составная часть корпоративных финансов. Рациональные способы увеличения прибыли не включают такие приемы, как, например, снижение заработной платы, взвинчивание цен и т.п. решения, дающие недолговременный эффект.

Прибыль от реализации составляет в книжном деле более 95% валовой прибыли. Рассмотрим подробнее внутрифирменные факторы, влияющие на прибыль:

• величина нереализованных запасов обращения: чем больше нереализованный запас, тем меньше валовая прибыль;
• величина реализации: масса прибыли прямо пропорциональна реализации;
• себестоимость продукции и услуг: связана с прибылью обратно пропорциональной зависимостью;
• ценовой фактор – важнейший регулирующий показатель, определяет конкурентоспособность фирмы, эластичность предложения и спроса, может способствовать как повышению, так и снижению прибыли;
• объемно-структурный фактор реализуемой продукции. Важнейший фактор, учитываемый вместе с ценой при бизнес-планировании фирмы на основании маркетинговых исследований и выбранной маркетинговой стратегии (локализация в бизнес-пространстве).

Косвенно влияют на прибыль качество продукции, качество обслуживания, рейтинг фирмы, реклама и т.д. Все вышеперечисленные факторы необходимо уметь анализировать и прогнозировать.

Чистая прибыль фирмы может распределяться на оплату облигаций, дивидендов по акциям, эмитированным фирмой, или в соответствии с взносами в уставный капитал. Решение о распределении прибыли принимает либо собрание учредителей, либо собрание акционеров (в зависимости от организационно-правового статуса фирмы). Из прибыли пополняется резервный капитал фирмы.

Планирование прибыли. Существует несколько методов планирования прибыли. Наиболее простым является метод прямого счета, расчет по этому методу основан на формуле, соответствующей определению прибыли:

Пр = (Q*P) – (Q*Сб),

где Пр – плановая прибыль, Q – запланированный выпуск продукции в натуральном выражении, Р – отпускная (розничная) цена за единицу продукции, Сб – себестоимость единицы продукции.

Пример 5. Пусть издательство запланировало выпустить книгу тиражом 5000 экземпляров и реализовать его по отпускной цене 80 руб. за экземпляр. Себестоимость каждого экземпляра – 60 руб. за экземпляр. Плановая прибыль составит

Пр = (5000*80) – (5000*60) = 100 000 руб.

Рентабельность книги по выручке планируется в размере

Рент = (100 000*100) : (5000*80)= 25%.

Метод прямого счета сложно применять при большом ассортименте, так как он не позволяет учесть при расчете конкурентоспособность цен реализации. Необходимо также учитывать факторы, влияющие на прибыль, в том числе и налог на прибыль. Поэтому более приемлемый результат дает аналитический метод, который основан на заданном уровне рентабельности.

Пример 6. Пусть издательство планирует выпустить в течение года 1,5 млн. экземпляров различных книг общей себестоимостью 75 млн. руб. Задан уровень рентабельности 20%. Следует определить плановую чистую прибыль. Вначале рассчитаем методом обратного счета запланированный доход:

75 000 000 : ((100 – 20):100) = 93 750 000 руб.

Следовательно, планируется годовая чистая прибыль в размере

93 750 000 – 75 000 000 =18 750 000 руб.

Аналитический метод позволяет доходами от более прибыльных изданий компенсировать убытки от других изданий, учесть изменение цен на используемые ресурсы.

План по прибыли составляет часть финансового плана фирмы, который включает планы доходов и затрат. В плане по прибыли устанавливаются источники прибыли и направления ее расходования. Основное предпринимательское направление использования прибыли – инвестирование в развитие фирмы, в расширение производства, увеличение собственных оборотных средств.

Инвестиционная деятельность предпринимателя связана с целевым вложением средств в инновационные проекты, а также с вложением средств с целью получения дополнительной прибыли от деятельности, не связанной с основным направлением фирмы. По Федеральному закону РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», от 25 февраля 1999 г. к инвестициям относятся денежные средства, ценные бумаги, материальное имущество, имущественные права, нематериальные права, иные права, имеющие денежную оценку. По объектам инвестирования различают реальные (прямые) и финансовые (портфельные) инвестиции.

Реальные (прямые) инвестиции. Представляют собой вложения в основные средства (например, проектирование и строительство предприятия, цехов, вложения в новое оборудование, в информационные технологии). Инвестиции в основные средства (капиталовложения) составляют ответственнейшую часть предпринимательской деятельности, требуют тщательной подготовки, экономического прогнозирования ожидаемого дохода и сроков окупаемости инвестиций. Оценка строится на соизмерении затрат и результатов в стоимостной форме.

Согласно «Методическим рекомендациям по оценке эффективности инвестиционных проектов и их отбору для финансирования» от 31 марта 1994 г., утвержденным Госстроем РФ, Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ, Госкомпромом РФ, для сравнения различных инвестиционных проектов предлагается несколько показателей. Чистый дисконтированный доход (ЧДД), в частности, определяется как разница между приведенными к настоящей стоимости суммой чистого денежного потока R за период эксплуатации проекта и суммой инвестиционных затрат на его реализацию З. Если расчет производится в базовых ценах при условии отсутствия инфляционных изменений, то на шаге t расчета получаем

где Е – норма дисконта, равная приемлемой для предпринимателя норме дохода на капитал.

Чистый дисконтированный доход дает представление о суммарном приведенном эффекте инвестиций, его отношение к величине капиталовложений дает относительный индекс доходности ИД:

ИД=ЧДД/КЗ,

где КЗ – сумма капитальных затрат на реализацию инвестиционного проекта.

При ИД>1 – проект эффективен, при ИД<1 – проект неэффективен.

Срок окупаемости (СО) рассчитывается в годах (или месяцах) по формуле

В числителе – сумма инвестиционных затрат на реализацию проекта ИЗ, в знаменателе – среднегодовая сумма чистого денежного потока за период эксплуатации ЧДП (для краткосрочных инвестиций расчет ведется в месяцах).

Для формирования основных средств огромное значение имеют такие методы, как аренда и лизинг. В книжном деле объектами вложения являются типографии, типографское оборудование, книжные склады и магазины, складское и магазинное оборудование. Значительных инвестиций требует разработка и внедрение информационных технологий, инжиниринг и реинжиниринг.

Материальные инвестиции часто принимают форму сдачи в аренду помещений (наиболее часто складских), оборудования, транспорта.

Примером реальных инвестиций нематериальных ценностей может служить продажа лицензий, уступка издательских прав, разрешение пользования маркой и логотипом фирмы (франчайзинг).

Главными источниками финансовых инвестиций являются прибыль, целевые накопления и кредиты. Оперативный план капиталовложений составляется на основе плана развития или инвестиционного бизнес-плана. Дополнительные кредитные средства и их источники предусматриваются в кредитном плане. План капиталовложений, кредитный план, план прибыли, планы доходов и расходов образуют финансовый план фирмы.

Финансовые (портфельные) инвестиции состоят во вложении временно свободных денежных средств фирмы в ценные бумаги, уставные фонды других фирм, в кредиты другим фирмам и т.п. с целью получения дополнительной прибыли. Вложения в уставные фонды и акции других фирм позволяют получать дополнительную прибыль и даже устанавливать контроль над другими фирмами. Портфельные инвестиции свободных средств могут осуществляться также в виде кратковременного депозитного вклада. Оценке конъюнктуры рынка ценных бумаг и эффективности портфельных инвестиций посвящена многочисленная литература, к которой мы отсылаем будущих предпринимателей. В экономической отчетности портфельные инвестиции относят к внеоборотной или внереализационной деятельности.

Основными видами ценных бумаг являются:

Акции. Эффективность вложений в акции Эф зависит от курсовой стоимости акций и дивидендов по ним. Расчет можно вести по формуле

 ,

где  – цена покупки,  – цена продажи (курсовая), Div – дивиденды, полученные за время владения акциями.

Облигации. Текущая доходность вычисляется по формуле:

Дтек=(Спроц/Скр)*100,

где Дтек – текущая доходность облигации в %, Спроц – сумма выплачиваемых в год процентов, Скр – стоимость приобретения облигации (курсовая).

Государственные долгосрочные обязательства. Банк России ежегодно устанавливает котировку облигаций, т.е. цены реализации и их покупки, различающиеся по четырем группам разрядов. В настоящее время цены облигаций составляют около 50% их номинала. Для расчета доходности Банк России использует следующую формулу:

где У – доходность (в % годовых), К – доход по купону (15%), Т- ставка налога на доходы (0,30),  – цена покупки (в руб. за 1 шт.),  – цена перепродажи (в руб. за 1 шт.), n – количество лет до перепродажи,  – процентный доход, рассчитанный по формуле

 ,

где Н – номинал облигации,  – количество прошедших дней после выплаты последнего купона.

Существуют другие виды ценных бумаг и операций с ними (например, векселя, опционы, фьючерные контракты, операции с валютой, государственные облигации и т.д.), которые способны при правильном использовании принести дополнительную прибыль. Следует учесть, что обычно этими операциями занимаются финансовые менеджеры фирмы, а для инвестиций используются временно свободные средства (например, резервы платежей по кредитам, налогам и другим платежам, имеющим срочный характер).

Система финансовых расчетов. Наличные операции

Согласно главе 46 ГК РФ все финансовые расчеты граждан и юридических лиц производятся либо наличными деньгами, либо безналичными перечислениями по счетам плательщиков и получателей.

К сфере наличного обращения ГК РФ относит оплату товаров в розничной торговле и выплату заработной платы сотрудникам фирмы. В ограниченных и предусмотренных Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ) случаях производится оплата наличными деньгами разовых покупок и услуг для нужд фирмы.

Подавляющее большинство финансовых расчетов между фирмами производится в безналичной форме путем снятия денег с расчетного счета плательщика и записи их в расчетном счете получателя при наличии правильно оформленных приходно-расходных документов и достаточных средств на расчетном счете плательщика.

Все фирмы, независимо от вида деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в банке, с которым они заключают договор о банковском обслуживании, и подавляющую часть расчетов осуществлять в безналичной форме.

Наличные расчеты регламентируются указаниями Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Для приема, хранения и расходования наличных денег на фирме имеется касса. Лицо, проводящее кассовые операции, – кассир, назначается отдельным приказом, в малом предприятии его функции осуществляет главный бухгалтер или сотрудник, назначенный специальным распоряжением.

Для учета движения наличных средств кассир ведет кассовую книгу установленного образца и в соответствии с установленными правилами. Кассир производит запись в кассовую книгу сразу при получении или выдаче денег с указанием реквизитов соответствующего приходного или расходного документа. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги, выводит остаток и передает в бухгалтерию копию записей в кассовую книгу за день.

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером. По факту приема денег кассир обязан выдать сдатчику (или плательщику) квитанцию к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денежных средств оформляется по расходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег для оплаты труда, пособий по социальному страхованию, стипендии производится согласно платежной ведомости. Все расходные документы должны иметь подписи руководителя фирмы и главного бухгалтера. Расходные и приходные кассовые ордера регистрируются при их оформлении в специальном журнале.

Согласно указанию ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. № 375-У наличные расчеты между юридическими лицами по одному платежу ограничены суммой 60 000 руб. При этом под термином «один платеж» понимаются расчеты одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в пределах установленного лимита.

Наличные средства фирма, не ведущая розничную торговлю, получает в обслуживающем ее банке. Выдача денег производится на основании чека – документа особой формы, являющегося, по существу, приказом фирмы банку о выдаче с ее расчетного счета указанной суммы. Бланки чеков, скомплектованные в чековую книжку, выдаются банком на основании заявления установленной формы распорядителю счетов или главному бухгалтеру. Наличные деньги, полученные в банке, могут быть израсходованы только на цели, указанные в заявлении.

Для своевременного получения денежных средств из обслуживающего банка фирма обязана представлять в банк кассовую заявку с прогнозом поступления денег в кассу банка и планируемых платежей с приложением подтверждающих документов.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу фирмы, подлежат сдаче в банк для зачисления на ее расчетный счет. Передача может осуществляться в определенных случаях денежным переводом через учреждения связи. Деньги могут сдаваться на договорных условиях через инкассаторские службы банка или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензии ЦБ РФ. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются каждым банком отдельно каждой фирме по согласованию с их руководителями. По согласованию с ними банк устанавливает предельный лимит денежных средств, который разрешается хранить в кассе фирмы. Для розничных торговых фирм лимит обычно устанавливается в размерах, необходимых для начала работы утром следующего дня, или в размере среднедневной выручки.

Сверх установленного лимита допускается хранить суммы для выдачи заработной платы и выплат социального характера, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в кассе банка. Нарушение регламента ведения кассовых операций наказывается штрафами. Банк имеет право осуществлять проверку ведения кассовых операций.

Особенности кассовых операций в розничной торговле. Согласно Закону Российской Федерации от 18 мая 1998 г. «О применении контрольно-кассовых машин при расчете с населением» фирмы всех форм собственности при совершении акта розничной купли-продажи обязаны применять контрольно-кассовые машины. Отдельными постановлениями правительства утвержден перечень некоторых категорий предприятий, для которых допускаются исключения.

Торговые фирмы обязаны:

• регистрировать контрольно-кассовые машины в налоговом органе;
• выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и торговой фирмой;
• обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин доступ к контрольно-кассовым машинам;
• обеспечить доступные для покупателя ценники на продаваемые товары.

Соблюдение правил использования контрольно-кассовых машин контролируется налоговыми органами, за их нарушение фирма обязана выплатить штраф в установленном размере.

Денежные расчеты с покупателями, в том числе и расчеты с юридическими лицами, осуществляют кассиры-операционисты через операционные кассы. Кассир-операционист обязан уметь работать на машине и знать «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин», утвержденные Министерством финансов РФ 30 августа 1993 г., с ним заключается договор о материальной ответственности.

На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста», допускается ведение общей книги. В книгу записываются показания суммирующих и контрольных счетчиков на начало и на конец рабочего дня. Разница между показаниями должна соответствовать дневной выручке, которая должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру. Выручка сдается в главную кассу.

Безналичные операции

В соответствии с действующим законодательством РФ безналичные расчеты между юридическими лицами осуществляют банки и небанковские кредитные организации.

Организацией расчетов через банки в большинстве случаев занимаются территориальные расчетно-кассовые центры (РКЦ), созданные ЦБ РФ. Каждому учреждению банка по договору между ним и РКЦ в последнем открывается корреспондентский счет на соответствующем балансовом счете. На таком счете банк хранит свои денежные средства, а РКЦ осуществляет расчеты с клиентами банка. Расчеты между РКЦ по расчетным операциям фирм-клиентов банков производятся через счета МФО (межфилиальные объединения), которые имеются у каждого РКЦ.

Расчеты через РКЦ усложняют проведение безналичных операций, а при отсутствии денег на корреспондентском счете банка в РКЦ вообще невозможны, даже если у фирмы деньги на ее счете в банке имеются.

В случае, если банки на основе межбанковского договора открыли корреспондентские счета непосредственно друг у друга, схема безналичных расчетов упрощается.

Взаимоотношение фирмы с расчетным банком. Правильный выбор обслуживающего банка имеет большое значение для предпринимателя. При выборе необходимо принять во внимание рейтинг надежности банка, величину его депозитов. Целесообразно открыть расчетный счет в головном банке, а не в его филиале или отделении. Необходимо, чтобы комплекс услуг банка соответствовал потребностям фирмы, банк имел удобное для фирмы месторасположение, предоставлял услуги по работе с временно свободными средствами фирмы на финансовом рынке.

Для проведения безналичных расчетов фирма может открыть различные виды счетов, основным из которых является расчетный счет.

Расчетные счета открываются юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Служат для осуществления текущих платежей по распоряжению фирмы, в том числе налоговых, и для зачисления текущих платежей фирме, производимых юридическими и физическими лицами. Закон не ограничивает количество расчетных счетов, открываемых фирмой в различных банках. Если предприятие имеет недоимки перед бюджетом, то оно должно выбрать по своему усмотрению один счет. Для открытия расчетного счета необходимо разрешение налоговой инспекции, которое выдается по заявлению предприятия.

Согласно договору об открытии счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (вклад клиенту), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче сумм со счета. Банк имеет право использовать денежные средства клиента, но не имеет права определять и контролировать направление использования клиентом средств и использовать не предусмотренные законом ограничения. Банк обязан совершать для клиента законные операции, в том числе по распоряжению клиента списание в пользу третьих лиц. Срок исполнения распоряжений клиента – не более одного дня со дня его выдачи. В случаях, предусмотренных договором, клиент оплачивает расходы банка по совершению операций по счету. Если иное не предусмотрено договором, банк выплачивает клиенту процент за использование его средств.

При отсутствии средств на счете клиента банк имеет право осуществлять платежи, предоставляя таким образом клиенту кредит.

ГК РФ определяет очередность списания денежных средств со счета при наличии нескольких требований к клиенту и недостаточности средств клиента для их удовлетворения. В порядке уменьшения приоритетов (ст. 855):

1.                   Платежи по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и требований о взыскании алиментов.

2.                   Платежи по исполнительным документам для оплаты выходного пособия и оплаты труда лиц, работающих по трудовым договорам, выплаты авторского гонорара.

3.                   Платежи по платежным документам для оплаты труда лиц, работающих по трудовым договорам, перечисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования.

4.                   Платежи по платежным документам для перечисления в бюджет и внебюджетные фонды, не предусмотренные в третьей очереди.

5.                   Платежи по исполнительным документам для удовлетворения других денежных требований.

6.                   Платежи по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

«Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте» (ст. 857).

Кроме расчетного счета фирма может открыть в банке следующие виды счетов.

Текущие счета. Открываются некоммерческими организациями, филиалами и представительствами юридических лиц. Перечень операций ограничен выдачей наличными на оплату труда, командировочные расходы, а также на цели, связанные с хозяйственной деятельностью.

Специальные счета. Служат для накопления и расходования средств целевого назначения.

Валютные счета. Реализуют расчеты в иностранной валюте. Валютные счета могут быть открыты только в банке, имеющем соответствующую лицензию ЦБ РФ. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет.

В соответствии с регламентом валютных операций фирме открывается транзитный счет, на который предварительно зачисляется валютная выручка. С этого счета фирма в обязательном порядке продает до 30% выручки на внутреннем рынке по курсу ЦБ РФ. Остаток валютной выручки перечисляется с транзитного счета на валютный счет фирмы.

Бюджетный счет. Служит для начисления целевых средств, перечисляемых фирме из бюджета.

Депозитный счет предназначен для зачисления фирмой на ограниченный срок временно свободных средств под определенный процент.

Временный расчетный счет предназначен для зачисления первоначальных взносов учредителей в уставный фонд.

Формы безналичных расчетов. Статья 861 главы 46 ГК РФ регламентирует формы безналичных расчетов, к которым относятся следующие.

Расчеты платежными поручениями. Фирма поручает банку, с которым заключила договор банковского счета, перечислить определенную сумму со своего счета на счет другой фирмы. Платежными поручениями производится оплата поставок и услуг, выполненных работ, перечисление в государственный бюджет налогов. Платежные поручения представляются на бланке установленной формы.

Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостатке средств банк помещает платежное поручение в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы» и оплачивает по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты чеками. Банк плательщика выписывает по заявлению обслуживаемой им фирмы чековую книжку установленного образца с набором отрывных чеков. Книжка выписывается на определенный срок и на определенную сумму. Если банк по соответствующему платежному поручению фирмы депонировал (блокировал) сумму по чековой книжке на отдельном лицевом счете, то такая чековая книжка считается лимитированной. В случае нелимитированной книжки покрытие чека производится за счет средств на счете чекодателя. Сущность расчета чеками состоит в том, что чекодатель в виде расчета за товар или услугу выписывает чек на требуемую сумму и передает поставщику, который в свою очередь передает его для оплаты в свой банк.

Расчеты по аккредитиву. Сущность расчетов по аккредитиву состоит в том, что обслуживание платежа покупатель и поставщик передают своим банкам, для чего в банке поставщика открывается отдельный банковский счет – аккредитив, на котором депонируются средства покупателя для оплаты поставщику по предъявлении им соответствующих документов. Выплата с аккредитива может быть только безналичной. Аккредитив открывается для обслуживания только одного поставщика. Аккредитивы могут быть покрытыми (сумма перечислена) или гарантированными (средства плательщика не перечислены в банк поставщика, а бронированы в банке покупателя). Если в тексте аккредитива не указано, что он является безотзывным, т.е. представляет собой твердое обязательство банка произвести платеж, то такой аккредитив считается отзывным и не создает каких-либо обязательств банка плательщика.

Аккредитивная форма расчета должна быть оговорена в договоре между поставщиком и покупателем. Эта форма расчета относится к самым дорогостоящим, так как банки взимают большие комиссионные, а из оборота отвлекаются средства на «покрытие» аккредитива.

Расчеты по инкассо. Клиент поручает своему банку (банк-эмитент) осуществить действия по получению платежа от плательщика. Банк выполняет действия за счет клиента. Основанием служит платежное требование установленного образца, оплата которого производится по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке). Оплата без распоряжения плательщика может производиться по инкассовым поручениям (в бесспорном порядке).

Расчеты по инкассо производятся по требованию кредитора к должнику об уплате денежной суммы через банк. Платежные требования применяются в случаях, предусмотренных договором поставки. Инкассовые поручения применяются для взысканий по исполнительным документам и в случае, когда закон установил бесспорный порядок взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции.

Клиринговые расчеты. Применяются при расчетах между фирмами, каждая из которых имеет задолженность перед другой. Клиринговые расчеты основаны на зачете взаимных требований и используются фирмами, осуществляющими встречные поставки. На практике клиринговая форма иногда служит прикрытием бартерной сделки или обмена.

Вексельные расчеты. Векселем называется ценная бумага, подтверждающая безусловное денежное обязательство должника (векселедателя) уплатить в указанный срок установленную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю). В финансовых расчетах согласие поставщика на получение векселя означает его согласие на отсрочку платежа за свой товар. Система вексельных расчетов избавляет зависимость товародвижения от наличия в данный момент денежных средств, откладывает расчеты до момента их получения (или накопления) и соответственно обеспечивает товарный и финансовый кредит. Вексельное обращение регламентируется Федеральным законом «О простом и переводном векселе» от 11 марта 1997 г.

В зависимости от характера различаются простой вексель (соло-вексель) и переводной вексель (тратта). Простой вексель содержит обязательство векселедателя уплатить лично требуемую сумму (погасить вексель). Переводной вексель содержит приказ кредитора (трассанта) должнику (трассату) об уплате долга третьему лицу (ремитенту). В переводном векселе векселедатель является кредитором, переводящим свои обязательства на плательщика.

Переводной вексель является ценной бумагой и поэтому по форме и содержанию должен отвечать жестким требованиям.