Принципы налоговой ответственности.

1) Принцип однократности применения мер ответственности. Согласно этому принципу никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение.

2) Принцип виновной ответственности. Доказывание вины налогоплательщика возлагается па налоговый орган. Доказательства нельзя считать легитимными:

а) если доказательства виновности в совершении налогового правонарушения собраны не в рамках именно налоговой проверки:

б) если доказательства виновности лица в совершении налогового правонарушения собраны уже за пределами, т.е. после проведения выездной налоговой проверки: в) если доказательства виновности лица собраны во время выездной проверки, которая по одному виду налогов за один налоговый период проводится второй раз в календарном году (т.е. при осуществлении незаконной повторной проверки, проведенной в нарушение требований ст. 87 и ст. 89) НК РФ): если оформление полученных доказательств осуществлено с нарушениями требований законодательства, то такие доказательства "также не имеют юридической силы.

3) Учет смягчающих и отягчающих обстоятельств.

Любые обстоятельства могу! быть признаны судом или налоговым органом смягчающими ответственность. Однако НК РФ устанавливает в случаях, когда ответственность обязательно должна быть смягчена:

а) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств: инвалидность или наличие болезни  ребенка лица, привлекаемого к ответственности; нахождение на иждивении у лица, привлекаемого к ответственности, ребенка и др.;

б) совершение нарушения под влиянием угрозы иди принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Судебная практика признает смягчающими следующие обстоятельства: -отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба (как правило по несообщении! об открытии счета, непредставлении налоговой декларации в установленный срок): -незначительная сумма занижения налоговой базы по сравнении') с налоговой санкцией: - незначительность просрочки в представлении сведений об открытии банковского счета: -совершение правонарушения впервые: -отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения: -тяжелое финансовое положение налогоплательщика (хозяйственной деятельности не ведет, реальных источников для уплаты налогов не имеет, недостаточное финансирование из бюджета) и др.

Отягчаем ответственность только совершение налогового правонарушения лицом. ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Правонарушение может быть признано совершенным повторно только при наличии следующих условий:

1) за первое нарушение лицо было привлечено к ответственности;

2) лицо совершило аналогичное налоговое правонарушение:

3) лицо совершило  повторное налоговое правонарушение в течение   12  месяцев с момента применения санкции за аналогичное правонарушение (п. 3 ст. 1 12 ПК' РФ). Под повторностью в налоговом праве понимают:

а) совершение налоговых правонарушений, которые имеют общие квалифицирующие признаки либо совершаются сходным характером действий (бездействия) липа. В данном случае аналогичными можно признать составы налоговых правонарушений по ст. 116 и ст. 117 НК РФ, а также составы ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ:

б) совершение правонарушений, которые квалифицируются по одной статье гл. 16 или гл. 18 ЕК РФ;

в) совершение правонарушений, которые квалифицируются но одному и тому же пункту одной статьи гл. 16 и гл. 18 НК РФ, причем вид налогового платежа, в отношении которою допущено налоговое правонарушение, значение не имеет. Так. в случае, если лицо привлекалось к ответственности по п. 1 ст. 122 ПК РФ. то его привлечение к ответственности за правонарушение, совершено, в течение 12 месяцев и. квалифицируемое по п. 3 ст. 122 ПК РФ. не будет означать аналогичность по п. 2 ст. I 12 ПК РФ.

Судебная практика выработала правила, по которым не могу! признаваться аналогичными составы налоговых правонарушений ст. 1 16 и ел. 117 ПК РФ, а также составы ст. 126 и ст. 120.1 ПК РФ. Составы налоговых правонарушений по п. 1 и п. 2 ст. 1 16 ПК РФ. по п.п. 1. 2. 3 ст. 1 19 ПК РФ. п. 1 и 2 ст. 126 ПК РФ. имеют различное правовое содержание, следовательно, аналогичными их признавать также не представляется возможным.