Нарушение установленных правил поведения в налоговых отношениях вызывает применение ответственности.
Наличие налогов является одним из признаков государства и взимание обязательных платежей составляет элемент правового статуса суверенитета государства. Нарушения финансовой дисциплины в налоговой сфере в первую очередь затрагивают публичные интересы государства.
Принудительное изъятие части собственности (в денежной форме) вызывает у налогоплательщиков подсознательную готовность к сокрытию дохода либо иным неправомерным деяниям, обеспечивающим использование и распоряжение полученным имуществом в полном объеме без учета суверенного права государства на часть этого дохода. Нарушению фискальных прав государства также способствуют высокие налоговые ставки и низкий уровень жизни населения. Совокупность названных факторов создает предпосылки для совершения большого числа налоговых правонарушений и, как следствие, реакцию государства по защите своих имущественных интересов.
Налоговая ответственность имеет две формы реализации:
- позитивную (добровольную, активную).
- негативную (государственно-принудительную, ретроспективную).
Предостерегая организации и физических лиц от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая ответственность преследует две цели:
1) охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;
2) стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов налогового права.
Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.
На основе данного определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:
- материальные (установление составов налоговых правонарушений и санкций за их совершение, определение вида и меры государственно-властного принуждения).
- процессуальные, реализуется налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами.
- функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного.
Привлечение к налоговой ответственности осуществляется на основании решения налогового органа. В качестве меры ответственности за совершение налоговых правонарушений установлены денежные штрафы. При определении конечной суммы штрафа учитывается наличие смягчающих и отягчающих обстоятельств.
Уплата штрафа не освобождает от уплаты недоимки по налогу (сбору) и пени. Размер пени равен одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день нарушения срока уплаты налога (сбора). Пени не являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Поэтому пени начисляются без учета вины налогоплательщика. Не влияют на сумму пени смягчающие и отягчающие обстоятельства.
К налоговой ответственности могут быть привлечены
1. Физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста, включая ИП.
2. Организации. При этом к налоговой ответственности привлекается сама организация-нарушитель, а не ее должностные лица. Главный бухгалтер, директор и иные должностные лица организации при наличии соответствующих оснований могут быть привлечены к административной, уголовной или иной ответственности.
Для привлечения к налоговой ответственности обязательно наличие вины в форме умысла или неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей. В НК РФ прямо перечислены обстоятельства, которые исключают вину в совершении налогового правонарушения - это:
- воздействие чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств,
- совершения деяния физическим лицом, находившимся в невменяемом состоянии,
- выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов государственной власти (разъяснения должны быть даны либо непосредственно лицу, которое привлекается к ответственности, либо неопределенному кругу лиц).
Смягчающими обстоятельствами признаются тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, иные обстоятельства.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет 3 года. Срок давности исчисляется на момент вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Для налоговых нарушений, предусмотренных в ст. 120 и 122 НК РФ, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение. Для остальных налоговых правонарушений срок давности исчисляется со дня их совершения.
Штрафы и с организаций, и с физических лиц взыскиваются только в судебном порядке. Налоговый орган может обратиться в суд только в течение шести месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.
При обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт.
Правонарушения, указанные в ст. 120 НК РФ (Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), 122 НК РФ (Неуплата или неполная уплата сумм налога), 123 НК РФ (Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов) выявляются и рассматриваются на основании результатов проведенной налоговой проверки.
В случае несогласия с фактами, указанными в акте, в налоговый орган можно подать возражения. Возражения должны быть поданы в течение 10 рабочих дней с момента получения акта, а если акт вынесен по результатам налоговой проверки - в течение 15 рабочих дней с момента получения акта.
Материалы и возражения рассматриваются налоговым органом с участием лица, привлекаемого к ответственности, в течение 10 рабочих дней после истечении срока на подачу возражений. После чего налоговый орган выносит решение о привлечении, либо отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения, если в указанный срок на решение не была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган и в суд. Основанием для обжалования решения может являться как существенное нарушение процедуры проведения проверки или привлечения к ответственности, так и отсутствие самих оснований для наложения штрафов. Апелляционная жалоба на решение, не вступившее в законную силу, подается в течение 10 дней с момента его получения.
На вступившее в законную силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года с момента вынесения.
В суде решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения можно обжаловать только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда стало известно о вступлении решения в законную силу. Юридические лица и индивидуальные предприниматели обжалуют решения налоговых органов в арбитражном суде, физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя - в суде общей юрисдикции.
Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 НК РФ:
- Ст.116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
- Ст.118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.
- Ст.120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
- Ст.122. Неуплата или неполная уплата сумм налога.
- Ст.125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.
- Ст.126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
- Ст.128. Ответственность свидетеля.
- Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 18 НК РФ.
- Ст.132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику.
- Ст.133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора.
- Ст.135. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему