Обстоятельства, исключающие привлечение липа к ответственности за совершение налогового правонарушения, названы в ст. 109 ПК РФ. Согласно данной норме лицо не может быть привлечено к (ответственности за совершение налогового правонарушения, если в наличии имеется хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1. отсутствие события налогового правонарушения;
2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к тому моменту шестнадцатилетнего возраста:
4. истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Следует отметить, что приведенный в ст. 109 ПК РФ перечень обстоятельств является исчерпывающим.
Рассмотрим каждое из приведенных обстоятельств подробнее.
Отсутствие события налогового правонарушения
Под событием налогового правонарушения следует понимать сам факт совершения лицом противоправною (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния. Как правило, в ситуациях отсутствия события налогового правонарушения то или иное деяние деликтоспособного лица, присутствует, однако данное деяние не квалифицируется законодательством о налогах и сборах в качестве налогового правонарушения. Отсутствие события налогового правонарушения означает, что отсутствуют признаки объективной стороны, с которыми закон связывает наступление ответственности. Например, операции по реализации консультационных услуг и услуг по созданию программного обеспечения, сбору, обобщению и систематизации информации, выполненные обществом для иностранной компании, не являются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, сумма налога по данным операциям не подлежала исчислению. Согласно п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события такою правонарушения.
Ошибка, допущенная предпринимателем и направленном в налоговую инспекцию сообщении о номере открытого расчетного счета, не свидетельствует о непредставлении в налоговый орган информации об открытии расчетного счета. Следовательно, в действиях предпринимателя отсутствовало событие правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ.
2. Отсутствие вины лица в совершении итогового правонарушения.
Отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения. Лицо, привлекаемое к ответственности, вправе доказывать свою невиновность.
Рассмотрим подробнее, какие именно обстоятельства законодатель признает исключающими вину налогоплательщика.
1. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ налогоплательщик не несет ответственности за деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершенное вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания. Правда, должно быть доказано, что налогоплательщик действовал с необходимой степенью заботливости и осмотрительности в целях надлежащего исполнения предусмотренной налоговым законодательством обязанности и принял все возможные меры. Такая позиция изложена в постановлении Конституционного Суда РФ от 27 апреля 2001 г. N 7-11.
К непреодолимым обстоятельствам судебная практика иногда относит хищение у налогоплательщики документов их изъятие сотрудниками органов внутренних дел.
2. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ налоговая ответственность не применяется к налогоплательщику - физическому лицу, совершившему налоговое правонарушение в таком состоянии, при котором что лицо не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.
Сели следовать буквальному толковании) анализируемой нормы права, то исключать ответственность должно только какое-то тяжкое психическое расстройство, сопровождающееся нарушениями интеллектуальной или волевой сферы деятельности. Однако арбитражные судьи расширительно трактуют приведенную норму права и признают исключающим вину обстоятельством не только психические, но и соматические заболевания, которые не сказываются на способности человека осознавать характер совершаемых действий или руководить ими.
В большинстве случаев болезненное состояние налогоплательщика (но не психическое заболевание) признается не исключающим вину, а смягчающим ответственность обстоятельством (подп. 1 п. 1 ст. 112 ПК РФ).
3. Вину в совершении налогового правонарушения исключает выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по поводу порядка исчисления, уплаты налога (сбора), а также по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которые даны ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Необходимо подчеркнуть, что такая норма не применяется в отношении разъяснений, полученных от органов местного самоуправления.
Положения этого подпункта не применяются в случае, если письменные разъяснения компетентных органов (их должностных лиц) сделаны на основании неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора налоговым агентом).
3. Согласно п. 3 ст. 109 НК РФ к обстоятельствам, исключающим ответственность за совершение налогового правонарушения, является совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста. При этом не имеет значения, зарегистрировалось ли данное лицо (не достигшее 16 лет) в качестве индивидуального предпринимателя или нет.
4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Налоговая инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании штрафа не позднее шести месяцев с того дня, когда она обнаружила нарушение. Если к штрафной ответственности привлекают по результатам выездной проверки, то шесть месяцев отсчитываются со для составления акта проверки. Если по другим основаниям, шесть месяцев отсчитываются со дня, когда налоговые органы обнаружили нарушение (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).
Поможем написать любую работу на аналогичную тему