Анализ результатов по отклонениям

Однако формирование и использование подконтрольных показателей все же в большей степени характеризуют результаты деятельности предприятия в прошлом и настоящем. Поэтому изложенный вид аналитической работы является весьма важным, но не единственным направлением в исследовании и оценке ситуаций на предприятии в будущем. Еще одним, не менее значимым направлением аналитической работы контроллинга, является определение степени воздействия возникших отношений на величину конечного результата. Умелое и правильное использование информации, содержащейся в отклонениях, свидетельствует об успешном функционировании контроллинга и ориентации его на «узкие» места деятельности предприятия.

Общее отклонение фактических показателей от плановых не может быть однозначно истолковано, поскольку оно вызвано многими причинами. Порядок осуществления анализа возникших отклонений определяется логикой и выработкой определенной последовательности действий, начальный этап которого обозначается совокупностью факторов, обусловивших появление данной причины отклонения. Это поможет выявить причины значительных отклонений в местах их появления. Обобщенные же результаты анализа вскроют реальную картину надежности соотношения данных о предприятии и внешней среде, а также влияние возможных помех при реализации запланированных результатов, которые могут проявиться вновь. С другой стороны, результаты анализа могут указать пути сокращения излишних затрат материалов на разработку более точных издержек или более эффективного учета факторов при оценке объемов сбыта, позволят улучшить планирование в будущем.

Экономический анализ отклонений - это, прежде всего факторный анализ. Его цель-определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений . Примем за основу известную формулу прибыли для определения факторов, влияющих на нее:

П = Маржа -ПЗ

П = В – Пер. З -ПЗ,

где    П - прибыль;

В – выручка;

Пер. З - переменные затраты;

ПЗ - постоянные затраты,

М - маржа.

Из формулы видно, что на изменение прибыли могут оказывать влияние следующие факторы: выручка, переменные затраты, постоянные затраты. Изменение каждого отдельно взятого фактора на величину прибыли может быть определено в общей сумме:

П(в) = Вф-Вп;

П (Пер.З.) = Пер.З.ф - Пер.З.пл;

П (ПЗ) = ПЗф - ПЗпл.

Однако, изменение этих факторов при прочих как внутренних, так и внешних условиях работы предприятия обычно происходят одновременно. В связи с этим, сформируем основные направления работы предприятия, способствующие повышению эффективности оперативного управления. К ним отнесем: выявление причин отклонений; определение степени зависимости отклонений от тех или иных факторов, установление ответственности; разработки мероприятий по избежанию неблагоприятных отклонений в будущем. Подобные расчеты можно производить при помощи различных известных методов экономического анализа, таких как метод цепных подстановок, метод разниц, корреляционно-регрессионый метод, матричный и т.д. Каждый из перечисленных методов имеет свои преимущества и недостатки, не заостряя внимание на которых отметим лишь, что многообразие методов факторного анализа позволяет выбрать предприятию те которые подходят ему в наибольшей степени. Наиболее прост и менее трудозатратен метод цепных подстановок, который может сочетаться с другими методами факторного анализа.

В качестве примера, определим размер отклонения фактических первичных затрат от плановых и факторы, повлиявшие на это отклонение. Воспользуемся следующей формулой:

Пер.З = V * Ц * Н,

 где   Пер.З - переменные затраты;

V- объем выпуска;

Ц- цена;

Н- норма расхода.

Из данной формулы видно, что отклонение переменных расходов от заданных параметров произошло за счет:

¾   изменения объема выпуска продукции: (Vф - Vп) * Цп * Нп;

¾   за счет изменения цен на продукцию: Vф*(Цф - Цп) * Нп;

¾   за счет отклонения от норм расхода ресурсов (материалов, энергии и т.д.):

     Vф * Цф * (Нф - Нп).

Такой расчет позволяет выявить причины отклонений, ответственных за них и принять меры по недопущению подобного рода ситуации в будущем.