Расчет отклонений затрат на сырье и материалы

Отклонение затрат на сырье и основные материалы представляет собой разницу между величиной общих нормативных и фактических затрат данных статей на фактически произведенную продукцию. Общая величина отклонений по материальным затратам, в свою очередь, складывается из составляющих:

§  количественных отклонений, возникающих в силу того, что фактическое количество материалов, использованное для выпуска готовой продукции отлично от нормативного количества;

§  отклонений по цене, возникающих в силу того, что фактическая цена каждой единицы исходных материалов отлична от нормативной цены.

Сумма значений этих составляющих дает величину общего отклонения затрат сырья и основных материалов, что можно представить следующей формулой:

DСМ=DК+DЦ,

DСМ – общее отклонение затрат сырья и основных материалов;

DК – отклонение по количеству;

DЦ – отклонение по цене.

Норматив количества материальных затрат на единицу продукции должен отражать общую сумму затрат сырья и материалов, идущую на производство изделия, включая неизбежные потери (брак, производственные отходы, технологические потери) в допустимых пределах установленных нормативом. Такого рода информация формируется в планово-экономическом отделе и отражается в производственной программе по выпуску готовой продукции с разбивкой по отчетным периодам и дням.

Спецификация видов и количества требуемого материала сообщается в накладной или материальном требовании на предмет снабжения (приложение Л). Такие документы составляются отделом материально-технического снабжения на основании технологических карт изготовления изделия. Документ является постоянно Действующим и меняется только тогда, когда меняются технические характеристики продукта или произошли изменения в производственном процессе, затрагивающие специфику требуемых материалов. Далее, при помощи средств вычислительной техники, работники вышеуказанного отдела производят расчет сводной материальной ведомости по расходу сырья и материалов на планируемый период (см. приложение Л) и выписку комплекса требований на планируемый период. На тех предприятиях, где сырье и материалы используются для производства нескольких конечных продуктов, на каждый промежуточный продукт составляется отдельная ведомость. Это необходимо для разработки текущих нормативов на продукцию и дает возможность определить, где используются одни и те же материалы, что, в свою очередь, облегчает контроль запасов.

Зачастую на предприятии складывается такая ситуация, когда выделенных материалов оказывается недостаточно или возникает необходимость замены материалов и другое". Характер этих недостатков в значительной степени зависит от особенностей производственного процесса и технологий. В подобных случаях выписываются сигнальные требования с указанием периода их действия, причин и виновника отклонения от норм. Формализация возможных причин и ответственных за отклонения от норм по расходу материалов представлена в табл. 12.1.

Таблица 12.1

Формализация причин и ответственных за отклонения относительно затрат на сырье и материалы (условный пример)

Применение вычислительной техники при обработке информации об отклонениях предполагает использование кодов. Кодированию подвергается причина и виновник сложившейся ситуации. Система кодирования выбирается предприятием самостоятельно. При этом она должна соответствовать требованиям удобства использования и защищенности от проникновения неверных данных. Шифровка информации в представленном перечне причин отклонений произведена следующим образом: первые три цифры обозначают причину, следующие две цифры - виновника. Совокупность цифр определяет код отклонения. Естественно, что оформление отклонений осуществляется на основании соответствующих документов (разрешений на замену, актов о дополнительной выдаче и так далее).

Использование данной системы имеет определенные преимущества, сущность которых заключается в том, что ответственные Должностные лица имеют возможность учитывать предварительные и текущие отклонения. Посредством выписки сигнальных требований менеджеры служб заведомо знают об экономии (перерасходе) сырья и материалов, о причинах и виновниках отклонений. А это, в свою очередь, дает возможность определять степень негативности либо позитивности создавшейся ситуации и своевременно воздействовать на нее.

В конце отчетного периода, полученное для производства продукции, но неиспользованное количество сырья и материалов, возвращается на склад по накладной на внутреннее перемещение. Готовая продукция также оформляется первичным документом - сдаточным ордером и поступает на склад готовой продукции.

Все первичные документы отчетного периода собираются и обрабатываются работниками планово-экономического отдела и бухгалтерии предприятия. Используя средства вычислительной техники, наиболее рационально и целесообразно производить расчет отклонений от норм затрат ежедневно. Это повысит эффективность контроля на предприятии в целом, а также позволит менеджерам контролировать малейшие изменения затрат в производстве и иметь реальную картину состояния затрат на каждый день. Наиболее общая форма такой сводки представлена в приложении М.

В ходе отчетного периода и по его завершению вся информация об отклонениях поступает в отдел контроллинга, где производится определение себестоимости произведенной продукции по методу "директ-кост" (см. приложение Ж), а также устанавливается степень воздействия имеющих место отклонений на величину конечного показателя. Результатом работы отдела контроллинга служит выработка альтернативных вариантов управленческих решений по регулированию производственного процесса.