В процессе хозяйственной деятельности организации (предприятия) производят комплекс денежных и иных затрат и расходов, которые могут быть выражены в денежной оценке.
Затраты предусматривают возмещение (например, издержки производства), расходы не предусматривают возмещения (например, расходы на переоценку основных фондов).
Затраты и расходы могут быть явными (выраженными в количественных показателях) и неявными (например, затраты труда собственника предприятия, которые количественно не определены). Явные затраты называются бухгалтерскими, неявные — экономическими.
По экономическому содержанию и назначению затраты и расходы объединяются в несколько групп:
- на воспроизводство основного и оборотного капитала. Такие затраты связаны с созданием, реконструкцией, расширением основного и оборотного капитала и осуществляются за счет собственных средств предприятия и прибыли;
- на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Эти затраты связаны с использованием основного, оборотного капитала и трудовых ресурсов на соответствующие цели; они возмещаются из выручки от реализации продукции работ и услуг;
- на социально-культурные программы. Они включают затраты, например на повышение квалификации работников, подготовку кадров, бытовые услуги работникам, и возмещаются из собственных средств предприятия или прибыли;
- операционные (разовые) расходы.
По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые за счет:
- собственных и привлеченных источников;
- бюджетных средств;
- кредитных (заемных) ресурсов.
В зависимости от принимаемых решений затраты подразделяют на: вмененные (обязательные) и альтернативные (возможные с точки зрения оптимальности); производственные и торговые.
Затраты и расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг), формируют понятие "издержек" (в российской практике — себестоимость). Соответственно в плановых расчетах используются показатели себестоимости продукции:
- цеховой, которая складывается из затрат по центрам ответственности;
- производственной, которая включает совокупность всех затрат, связанных с изготовлением продукции (работ, услуг);
- торговой, которая объединяет затраты по сбыту продукции (работ, услуг);
- полной, которая включает затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Кроме того, все издержки подразделяются на:
- условно-постоянные (независимые от объемов производства и реализации продукции, работ и услуг) и условно-переменные (зависимые от данных объемов);
- прямые (распределяемые на продукцию прямым способом) и косвенные (распределяемые косвенными методами);
- текущие и капитальные;
- основные и вспомогательные (накладные);
- одноэлементные и комплексные;
- нормируемые и ненормируемые.
Все издержки организации (предприятия) подразделяются по элементам затрат, входящим в себестоимость, на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (с 01.01.02 входят в элемент "Прочие расходы"); амортизационные отчисления; прочие расходы. Такое деление показывает, сколько произведено затрат. Кроме того, издержки подразделяются по статьям затрат, которые устанавливаются организацией самостоятельно или на основе методических рекомендаций и показывают, на какой вид продукции, работ, услуг относятся данные затраты.
В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по отгрузке). В финансовых (налоговых) расчетах издержки отражаются либо по методу начисления (по отгрузке), либо по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Выбор формы учета определяется организацией (предприятием) самостоятельно.
Расходы признают в бухгалтерском учете при условии, что:
1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. сумма расхода может быть определена;
3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы признают в отчете о прибылях и убытках:
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда определяется неполучение экономических выгод (доходов) по ним или поступление активов;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы, а также когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собирают все издержки и на их основе в финансовых расчетах определяют издержки в выручке от продаж (доход, выручка от реализации продукции, работ и услуг) с учетом их корректировки на изменения издержек в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода.
При планировании издержек в финансовых расчетах применяется следующая формула:
Ио = Ин + Ип – Ик,
где Ио — общие издержки на производство и реализацию продукции;
Ин — издержки на производство и сбыт продукции на начало расчетного периода;
Ип — издержки на производство и сбыт продукции в планируемом периоде;
Ик — издержки на производство и сбыт продукции на конец планируемого периода
При расчете издержек по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и на конец планируемого периода входят издержки в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете издержек (при кассовом методе) по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: издержки в товарах на ответственном хранении; издержки в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Издержки в остатках на начало планируемого года обязательно пересчитывают в плановые условия с учетом уровня инфляции, изменения цен на сырье, уровня заработной платы и т. п.
Совокупность издержек и других затрат и расходов организации (предприятия) определяется:
- уменьшением экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновением обязательств, приводящих к снижению капитала организации (предприятия) по ПБУ 10/99;
- обоснованным и документально подтвержденным в соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации составом затрат, осуществленных организацией (предприятием), отражаемым в полном объеме в бухгалтерских документах для целей налогообложения с учетом норм, нормативов и других ограничений.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему